1.购入材料的计价

购入材料的实际成本=买价＋运杂费＋运输途中的合理损耗＋入库前整理挑选费用等采购支出；

购入材料的计划成本=实际验收入库材料的数量×材料的计划单价；

购入材料的成本差异=购入材料的实际成本－购入材料的计划成本；

若该指标大于零，为超支差；若该指标小于零，为节约差。

2.发出材料的计价

发出材料的计划成本=发出材料的数量×材料的计划单价；

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率；

材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异＋本月购入材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本月购入材料的计划成本）×100%；

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本＋发出材料应负担的成本差异；

月末结存材料的实际成本=结存材料的计划成本＋结存材料应负担的成本差异。

需要说明的是，计算差异率时，超支差用“＋”表示，节约差用“－”表示。差异率为正数，表示发出材料及月末结存材料应负担的差异为超支差；反之，差异率为负数，表示发出材料及月末结存材料应负担的差异为节约差。计算发出材料及月末结存材料的实际成本时，应以计划成本加应负担的超支差，或以计划成本减应负担的节约差。

【例1】某公司为增值税一般纳税企业。2018年6月初“原材料”科目余额为60000元，“材料成本差异—原材料”科目借方余额为1300元。2018年6月该公司购入原材料500千克，取得增值税专用发票，价款90000元，增值税14400元，另付运费，取得运输业增值税专用发票，注明运费1000元，增值税100元。实际验收入库495千克，短缺5千克为运输途中的合理损耗。该材料每千克计划单价为185元。本月发出原材料的计划成本为98000元。

本月购入材料的实际成本=90000＋1000=91000（元）；

本月购入材料的计划成本=495×185=91575（元）；

本月购入材料的成本差异=91000－91575=－575（元）（节约差）；

本月材料成本差异率=（1300－575）÷（60000＋91575）×100%=0.48%；

本月发出材料应负担的成本差异=98000×0.48%=470（元）（超支差）；

本月发出材料的实际成本=98000＋470=98470（元）；

月末结存材料的实际成本=（60000＋91575－98000）＋（1300－575－470）=53830（元）。

【例2】某公司2018年7月初“原材料”科目余额为40000元，“材料成本差异”科目贷方余额为1500元（节约差）。本月购入原材料的实际成本为100000元，计划成本为103200元。本月发出材料的计划成本为120000元。

本月购入材料的成本差异=100000－103200=－3200（元）（节约差）；

本月材料成本差异率=（－1500－3200）÷（40000＋103200）×100%=－3.28%；

本月发出材料应负担的成本差异=120000×（－3.28%）=－3936（元）（节约差）；

本月发出材料的实际成本=120000－3936=116064（元）；

月末结存材料的实际成本=（40000＋103200－120000）＋[－1500－3200－（－3936）]=23200－764=22436（元）。

（三）购入材料的核算

1.货款付清，同时收料

应同时反映购入材料的实际成本、计划成本及形成的成本差异，做如下会计处理：

借：材料采购（实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

若购入材料形成超支差，应同时做如下会计处理

借：原材料（计划成本）

材料成本差异（超支差）

贷：材料采购（实际成本）

若购入材料形成节约差，应同时做如下会计处理

借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（实际成本）

材料成本差异（节约差）

2.先付款，后收料

付款时，原材料尚未收到，只需反映购入材料的实际成本；待收到材料时，再反映计划成本及形成的差异。

3.先收料，后付款

实际工作中，可分为以下两种情形：

（1）收料时，发票账单已到，企业存款不足，无力付款。

收料时，做如下会计处理：

借：材料采购（实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款或应付票据

借：原材料（计划成本）

材料成本差异（超支差）

贷：材料采购（实际成本）

或：

借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（实际成本）

材料成本差异（节约差）

付款时，做如下会计处理：

借：应付账款或应付票据

贷：银行存款

【例3】N公司为增值税一般纳税企业，2018年6月6日购入材料，取得增值税专用发票，价款40000元，增值税6400元。材料已验收入库，款尚未支付。N公司同日开出面值为46400元、期限为30天的商业承兑汇票。该批材料的计划成本为41000元。

N公司应做如下相关会计处理：

①6月6日，采购材料，开出商业承兑汇票

借：材料采购　40000

应交税费—应交增值税（进项税额）　6400

贷：应付票据　46400

借：原材料　41000

贷：材料采购　40000

材料成本差异　1000

②7月6日，汇票到期付款

借：应付票据　46400

贷：银行存款　46400

（2）收料时，发票账单尚未收到，企业无法付款。

在这种情况下，发票账单未到，无法确定实际成本，月中可不做账务处理，待收到发票账单时做相应账务处理；若月末仍未收到发票账单，为编制财务报表的需要，应按收到材料的计划成本暂估入账，下月初做相反会计分录予以冲回。

月末，按计划成本暂估入账，编制如下会计分录：

借：原材料

贷：应付账款

下月初冲回时，编制如下会计分录：

借：应付账款

贷：原材料

【例4】N公司为增值税小规模纳税企业，2018年6月20日收到采购的原材料，未收到发票账单，该批材料的计划成本为29000元。2018年7月5日收到该批采购材料的增值税普通发票，价款24000元，增值税3840元。当日N公司开出转账支票付款。

N公司应做如下相关会计处理：

①6月20日，收到材料时，只需登记验收入库材料的数量，不需做账务处理。

②6月30日，仍未收到发票账单，应按计划成本暂估入账

借：原材料　29000

贷：应付账款　29000

③7月1日，编制相反会计分录，予以冲回

借：应付账款　29000(www.daowen.com)

贷：原材料　29000

④7月5日，收到发票

借：材料采购　27840

贷：银行存款　27840

借：原材料　29000

贷：材料采购　27840

材料成本差异　1160

4.预付款购料

（1）预付购料款

借：预付账款

贷：银行存款

（2）收到采购材料的发票账单，材料验收入库

借：材料采购

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

借：原材料

材料成本差异（超支差）

贷：材料采购

或：

借：原材料

贷：材料采购

材料成本差异（节约差）

（3）补付购料款

借：预付账款

贷：银行存款

（4）收回预付款

借：银行存款

贷：预付账款

【例5】N公司为增值税一般纳税企业，2018年6月15日预付购料款60000元。7月2日收到材料，取得增值税专用发票，价款100000元，增值税16000元。7月4日N公司补付余额。该批材料的计划成本为99600元。

N公司应做如下相关会计处理：

①6月15日，预付购料

借：预付账款　60000

贷：银行存款　60000

②7月2日，收到材料

借：材料采购　100000

应交税费—应交增值税（进项税额）16000

贷：预付账款　116000

借：原材料　99600

材料成本差异　400

贷：材料采购　100000

③7月4日，补付款

借：预付账款　56000

贷：银行存款　56000

（四）发出材料的核算

月末，企业根据领料单编制“发料凭证汇总表”，结转发出材料的计划成本及应负担的成本差异。

1.根据发出材料的用途，结转发出材料的计划成本

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

2.根据发出材料的用途，结转发出材料应负担的成本差异

若发出材料应负担的成本差异为超支差，应编制如下会计分录：

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：材料成本差异

若发出材料应负担的成本差异为节约差，应编制如下会计分录：

借：材料成本差异

贷：生产成本

制造费用

管理费用

【例6】甲公司2018年5月编制的“发料凭证汇总表”（表2-1）如下：（计划成本）

表2-1　发出材料汇总表　2018年5月　单位：元

甲公司根据发料凭证汇总表，应做如下会计处理：

借：生产成本—基本生产成本—A产品75000

—基本生产成本—B产品　16000

制造费用—一车间　3000

—二车间　1000

管理费用　2600

贷：原材料　97600

若甲公司本月材料成本差异率为1%，则结转发出材料应负担的成本差异应做如下会

计处理：

借：生产成本—基本生产成本—A产品750

—基本生产成本—B产品160

制造费用—一车间　30

—二车间　10

管理费用　26

贷：材料成本差异　976

若甲公司本月材料成本差异率为－1%，则结转发出材料应负担的成本差异应做如下会计处理：

借：材料成本差异　976

贷：生产成本—基本生产成本—A产品　750

—基本生产成本—B产品　160

制造费用—一车间　30

—二车间　10

管理费用　26