企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。坏账准备科目的贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。企业计提坏账准备时，按照应减记的金额，借记“信用减值损失—计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“信用减值损失—计提的坏账准备”科目。

1.资产负债表日计提坏账准备的核算

借：信用减值损失

贷：坏账准备

冲销坏账准备，应做如下会计处理：

借：坏账准备

贷：信用减值损失

2.实际发生坏账损失的核算

有客观证据表明某应收款项无法收回时，应转销坏账准备，不得再确认坏账损失，做如下会计处理：

借：坏账准备

贷：应收账款等

3.已确认又收回的坏账损失的核算

已确认又收回的坏账损失是指有证据表明某应收款项已无法收回，会计已按坏账损失进行了会计处理，以后又收回的应收款项。确认坏账损失时，转销了坏账准备，又收回时应转回坏账准备，做如下会计处理：

借：银行存款

贷：坏账准备

【例8】M公司2017年末“应收账款”余额为100万元，M公司预计应收账款可收回金额为95万元，以前未计提坏账准备。2018年应收账款发生坏账损失4万元。2018年末应收账款余额为140万元，预计可收回金额为136万元。M公司按年计提坏账准备。

M公司应做如下相关会计处理：

（1）2017年末，计提坏账准备

应计提坏账准备=100万－95万=5万（元）。

借：信用减值损失　50000

贷：坏账准备　50000

（2）2018年，发生坏账损失

借：坏账准备　40000

贷：应收账款　40000

（3）2018年末，计提坏账准备

应计提坏账准备=（140万－136万）－1万=3万（元）。

借：信用减值损失　30000

贷：坏账准备　30000

【例9】N公司2017年末“应收账款”余额为400万元，N公司预计坏账损失率为1%，以前未计提坏账准备。2018年应收账款发生坏账损失6万元，收回已确认的坏账损失1万元。2018年末应收账款余额为500万元，N公司预计坏账损失率仍为1%。(www.daowen.com)

N公司应做如下相关会计处理：

（1）2017年末，计提坏账准备

应计提坏账准备=400万×1%=4万（元）。

借：信用减值损失　40000

贷：坏账准备　40000

（2）2018年，发生坏账损失

借：坏账准备　60000

贷：应收账款　60000

（3）2018年，收回已确认的坏账损失

借：银行存款　10000

贷：坏账准备　10000

（4）2018年末，计提坏账准备

应计提坏账准备=500万×1%＋（6万－4万－1万）=6万（元）。

借：信用减值损失　60000

贷：坏账准备　60000

【例10】T公司2018年初“坏账准备—应收账款”贷方余额为3万元，2018年应收账款发生坏账损失1万元，收回已确认的坏账损失2万元，2018年末应收账款余额为100万元，T公司预计应收账款坏账损失率为1%。

T公司应做如下相关会计处理：

（1）2018年，发生坏账损失

借：坏账准备　10000

贷：应收账款　10000

（2）2018年，收回已确认的坏账损失

借：银行存款　20000

贷：坏账准备　20000

（3）2018年末，冲销坏账准备

应计提坏账准备=100万×1%－（3万－1万＋2万）=－3万（元）。

借：坏账准备　30000

贷：信用减值损失　30000