企业应设置“应收票据”科目进行应收票据的核算。该科目借方登记取得的应收票据的面值,贷方登记到期收回票款,期末余额在借方,表示企业持有的尚未到期的商业汇票面值。本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算,并设置“应收票据备查簿”,逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、付款人、承兑人等资料。商业汇票到期结算票款或退票后,在备查簿中应予注销。
1.销售商品,取得商业汇票
销售商品收入实现时,应确认商品销售收入;同时按收到的商业汇票的面值,确认应收票据。
借:应收票据
贷:主营业务收入
2.取得商业汇票,抵偿前欠货款
销售商品收入实现时,因款未收到,应确认为应收账款。事后,取得商业汇票时,应按收到的商业汇票的面值,将原确认的应收账款结转为应收票据。
借:应收票据
贷:应收账款
3.商业汇票到期,收回票款
借:银行存款
贷:应收票据
【例1】A公司为增值税一般纳税企业,2018年3月10日销售一批产品给B公司,开出增值税专用发票,价款50000元,增值税8000元。以现金代垫运杂费1200元。该批产品成本为41000元。收到B公司同日签发并已承兑的、面值为59200元、期限为60天的商业承兑汇票。5月9日汇票到期,A公司收回票据款,存入银行。
A公司应做如下相关会计处理:
(1)3月10日,销售产品,收到商业汇票
借:应收票据—B公司 59200
贷:主营业务收入 50000
应交税费—应交增值税(销项税额)8000
库存现金 1200
借:主营业务成本 41000
贷:库存商品 41000
(2)5月9日,收回票据款
借:银行存款 59200
贷:应收票据—B公司 59200
【例2】A公司为增值税一般纳税企业,2018年4月1日销售一批产品给C公司,开出增值税专用发票,价款80000元,增值税12800元。款未收到。以现金支付销售产品运费,取得增值税专用发票,运费500元,增值税50元。该批产品成本为62000元。4月25日收到C公司同日签发并承兑的面值为80000元、期限为1个月的银行承兑汇票,和一张面值为12800元的转账支票。5月25日收到C支付的票据款80000元,存入银行。
A公司应做如下相关会计处理:
(1)4月1日,销售产品
借:应收账款—C公司 92800
贷:主营业务收入 80000
应交税费—应交增值税(销项税额)12800
借:主营业务成本 62000
贷:库存商品 62000
借:销售费用 500
应交税费—应交增值税(进项税额) 50
贷:库存现金 550(www.daowen.com)
(2)4月25日,收到银行承兑汇票和支票
借:银行存款 12800
应收票据 80000
贷:应收账款 92800
(3)5月25日,收回票据款
借:银行存款 80000
贷:应收票据 80000
4.应收票据的转让
企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。企业将持有的商业汇票背书转让用于采购材料时,应按材料的采购成本,借记“原材料”,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”,按转让的商业汇票面值,贷记“应收票据”,如有差额,应通过银行存款结算,借记或贷记“银行存款”。
【例3】B公司为增值税一般纳税企业,2018年1月15日收到A公司1月10日签发的、面值为60000元、期限为2个月的商业承兑汇票一张,抵前欠货款。1月25日B公司向C公司采购原材料一批,取得增值税专用发票,价款80000元,增值税12800元。B公司将所持有的A公司商业承兑汇票背书转让给C公司,并通过银行支付32800元的差额。原材料已验收入库。
B公司应做如下相关会计处理:
(1)1月15日,收到商业承兑汇票
借:应收票据—A公司 60000
贷:应收账款—A公司 60000
(2)1月25日,采购材料,转让商业承兑汇票
借:原材料 80000
应交税费—应交增值税(进项税额) 12800
贷:应收票据—A公司 60000
银行存款 32800
【例4】B公司为增值税小规模纳税企业,适用的增值税征收率为3%。2018年2月6日销售产品给A公司,开出增值税普通发票,含税价为61800元。收到A公司同日签发的面值为61800元、期限为1个月的银行承兑汇票。B公司另以现金支付销售产品运费,取得运输业增值税普通发票,注明运费1000元,增值税100元。该批产品成本为49000元。2月8日B公司向C公司采购原材料,取得增值税普通发票,价款30000元,增值税4800元。B公司将所持有的A公司银行承兑汇票背书转让给C公司,并收到C公司退回的票据款27000元,存入银行。材料已验收入库。
B公司应做如下相关会计处理:
(1)2月6日,销售产品
不含税销售额=61800÷(1+3%)=60000(元);
应交增值税=60000×3%=1800(元)。
借:应收票据—A公司 61800
贷:主营业务收入 60000
应交税费—应交增值税 1800
借:主营业务成本 49000
贷:库存商品 49000
借:销售费用 1100
贷:库存现金 1100
(2)B公司2月8日采购材料,转让商业汇票时应做如下会计处理:
借:原材料 34800
银行存款 27000
贷:应收票据—A公司 61800
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