按增值税法规定，企业提供加工、修理、修配、运输等劳务取得的收入，应交纳增值税，计税方法同销售商品。

制造企业对外提供加工、修理、修配、运输等劳务取得的收入应根据企业经营业务的主次，可计作主营业务收入，也可计作其他业务收入。确认劳务收入时，按应收的款项反映银行存款或应收账款的增加，借记“银行存款”或“应收账款”；同时反映主营业务收入或其他业务收入的增加，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”；同时反映应交增值税的增加，贷记“应交税费—应交增值税”。

借：银行存款或应收账款

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税费—应交增值税

结转加工、修理、修配、运输等劳务相关成本时，应反映主营业务成本或其他业务成本的增加，借记“主营业务成本”或“其他业务成本”；同时反映银行存款、原材料等的减少，贷记“银行存款”“原材料”等。

借：主营业务成本或其他业务成本

贷：银行存款或原材料等

【例4】甲公司为增值税一般纳税企业，2018年12月受托加工一批产品，收到委托方的原材料，价值80000元。加工费20000元，增值税率16%。月末，产品已加工完毕，已交付委托方。款已收到。该批受托加工产品加工过程中发生原材料费用2000元，人工费1500元。

甲公司确认加工收入时应编制如下会计分录：

借：银行存款　23200

贷：主营业务收入　20000

应交税费—应交增值税（销项税额）　3200（20000×16%）

甲公司结转加工成本时应编制如下会计分录：

借：主营业务成本　3500

贷：原材料　2000

应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴　1500

需要注意的是，甲公司收到受托加工的材料时，不需做账务处理，只需备查登记。

（四）让渡资产使用权收入

让渡资产使用权收入是指企业出租包装物、固定资产等获得的租金收入、转让无形资产使用权获得的使用费收入等。

现以企业出租固定资产为例，说明让渡资产使用权收入的核算。

1.收到押金的核算

企业出租固定资产，收到押金时，应反映银行存款增加，借记“银行存款”；同时反映其他应付款增加，贷记“其他应付款”。

借：银行存款

贷：其他应付款

2.每月结转租金收入的核算

无论租金的支付方式如何确定，企业均应按月结转租金收入。一般来说，制造企业出租固定资产的租金收入应计作其他业务收入。每月末结转租金收入时，应反映其他业务收入的增加，贷记“其他业务收入”，反映应交增值税的增加，贷记“应交税费—应交增值税”，同时应反映银行存款的增加（每月收款），或其他应收款的增加（到期结算），借记“银行存款”或“其他应收款”。

借：银行存款或其他应收款(www.daowen.com)

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税

3.每月计提出租固定资产折旧费的核算

企业计提出租固定资产的折旧费时，应反映其他业务成本的增加，借记“其他业务成本”；同时反映累计折旧的增加，贷记“累计折旧”。

借：其他业务成本

贷：累计折旧

4.收回出租固定资产，退还押金的核算

企业收回出租固定资产后，应退还原收取的押金。退还押金时，应反映其他应付款—押金的减少，借记“其他应付款”；同时反映银行存款的减少，贷记“银行存款”。若租金到期时结算，还应反映其他应收款—应收租金的减少，贷记“其他应收款”。

借：其他应付款

贷：其他应收款

银行存款

【例5】甲企业2018年6月将一台设备出租给乙公司，租期5个月（从本月开始），每月租金1000元，增值税率16%，到期结算。该设备每月应提折旧900元。甲企业收到押金20000元。

甲企业收到押金时应编制如下会计分录：

借：银行存款　20000

贷：其他应付款—乙公司押金　20000

甲公司6月末—10月末结转租金收入时应编制如下会计分录：

借：其他应收款—乙公司租金　1160

贷：其他业务收入　1000

应交税费—应交增值税（销项税额）　160

甲公司每月计提折旧时应编制如下会计分录：

借：其他业务成本　900

贷：累计折旧　900

甲公司10月末收回设备，退还押金时应编制如下会计分录：

借：其他应付款—乙公司押金　20000

贷：其他应收款—乙公司租金　5800

银行存款　14200