购入需要经过建造过程才能使用的固定资产，取得成本为购入固定资产时发生的各项支出与建造过程中发生的各项支出的总和。

购入需要经过建造安装过程才能使用的固定资产，应通过“在建工程”账户核算固定资产总成本。

购入固定资产时，应按取得成本反映在建工程增加，银行存款减少或应付账款增加。若增值税可予抵扣，还应反映应交增值税（进项税额）增加。

借：在建工程

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付账款

建造过程中，发生各项支出时，应反映在建工程增加，银行存款减少或应付账款增加。

借：在建工程

贷：银行存款或应付账款

固定资产建造完工，在建工程账面的各项支出总额，即为固定资产成本。结转工程成本，应反映在建工程减少，固定资产增加。

借：固定资产

贷：在建工程

【例3】乙公司（增值税小规模纳税企业）2018年9月购入一台大型机床，取得增值税普通发票，发票上注明价款600000元，增值税96000元。款尚未支付。乙公司以存款支付运杂费26000元。机床尚需安装。至12月安装完毕投入使用。乙公司支付安装费25000元。(www.daowen.com)

机床购入时的成本=600000＋96000＋26000=722000（元）；

机床安装完毕投入使用时的成本=722000＋25000=747000（元）。

2018年乙公司购入机床时应编制如下会计分录：

借：在建工程—机床工程　722000

贷：应付账款　696000

银行存款　26000

2018年12月乙公司支付安装费时应编制如下会计分录：

借：在建工程—机床工程　25000

贷：银行存款　25000

2018年12月乙公司结转工程成本时应编制如下会计分录：

借：固定资产—大型机床　747000

贷：在建工程—机床工程　747000