1.发出原材料的计价

发出原材料的计价方法有先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法及个别计价法。各单位应根据实际情况进行选择。一经确定，不得随意变更。

（1）先进先出法

先进先出法是假设先入库的材料先发出，按照这一假设计算每次发出材料的成本。具体做法是：收到材料时，逐笔登记每批材料的数量、单价和金额；发出材料时，按最先收到材料的单价来计算发出材料的成本，并逐笔登记发出和结存材料的数量、单价和金额。也可按先进先出原理，月末先计算结存材料的成本，再根据月初结存及本月购入情况计算本月发出材料的成本。

【例13】某公司2018年10月甲材料收发结存情况如下：

10月1日期初结存2000件，单价2元；

10月7日购入5000件，单价2.2元；

10月12日发出4000件；

10月15日购入3000件，单价2.4元；

10月20日发出2000件；

10月26日发出3000件。

根据以上资料，采用先进先出法计算本月发出甲材料的成本，见表1-3。

月末结存材料的成本=1000×2.4=2400（元）；

本月发出材料的成本=4000+18200－2400=19800（元）。

（2）月末一次加权平均法

加权平均法是月末计算月初结存材料与本月入库材料的平均单位成本，然后根据平均单位成本计算本月发出材料及月末结存材料的成本。采用这种方法，平时需逐笔登记每次入库材料的数量、单价及金额；逐笔登记每次发出材料的数量及结存数量，不需登记每次发出及结存材料的单价、金额；待月末计算出平均单位成本后，再计算登记。

平均单位成本=（期初结存材料成本＋本月入库材料成本）÷（期初结存材料数量＋本月入库材料数量）；

本月发出材料成本=本月发出材料数量×平均单位成本；

月末结存材料成本=期初结存材料成本＋本月入库材料成本－本月发出材料成本。

表1-3　甲材料明细账　计量单位：元

【例14】依据上例甲材料资料，采用加权平均法计算本月发出甲材料成本，见表1-4。

表1-4　甲材料明细账　计量单位：元

平均单位成本=（4000＋18200）÷（2000＋8000）=2.22（元）；

本月发出材料成本=9000×2.22=19980（元）；

月末结存材料成本=4000＋18200－19980=2220（元）。

（3）个别计价法

个别计价法是根据材料入库时的实际单价计算每次发出材料成本。采用这种方法需要详细登记每批入库材料的数量、单价、金额及存放地点等，以便发出材料时能够准确确定其单价。

【例15】依据上例甲材料资料，假定10月12日发出的4000件材料中，有1000件为期初存货，3000件为7日购进；20日发出的2000件材料为7日购进；26日发出的3000件材料为15日购进。

采用个别计价法计算本月发出甲材料成本，见表1-5：

表1-5　甲材料明细账　计量单位：元

（4）移动加权平均法(www.daowen.com)

移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：

存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有库存存货数量＋本次进货数量）；

本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本；

本月月末库存存货的成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本。

【例16】依据上例甲材料资料，甲材料明细账（略）：

10月7日购入材料后甲材料单位成本=15000÷7000=2.1429（元）；

10月12日发出材料的成本=4000×2.1429=8571.6（元）；

10月12日发出材料后库存材料成本=15000－8571.6=6428.4（元）；

10月15日购入材料后甲材料单位成本=（6428.4＋7200）÷6000=2.2714（元）；

10月20日及10月26日发出甲材料的成本=5000×2.2714=11357（元）；

10月31日结存甲材料成本=6428.4＋7200－11357=2271.4（元）。

2.发出材料的核算

（1）应设账户

①企业应设置“生产成本”账户进行生产费用的归集及产品成本的计算。该账户为成本类账户。发生生产费用时，表示生产成本的增加，记该账户借方；产品完工入库时，结转完工产品成本，表示生产成本的减少，记该账户贷方；期末余额在借方，表示期末在产品成本。该账户应按产品种类开设多栏式明细账进行明细核算，并按成本项目，即直接材料、直接人工、制造费用设置多栏。

②企业应设置“制造费用”账户进行制造费用的归集核算。该账户为成本类账户。发生制造费用时，表示制造费用的增加，记该账户借方；月末应将制造费用结转到生产成本账户中，表示制造费用的减少，记该账户贷方；期末无余额。该账户应按车间名称开设多栏式明细账进行明细核算，并按费用项目，如材料费、办公费、工资及福利费等设置多栏。费用项目由企业根据核算需要自行确定。

③企业应设置“管理费用”账户进行管理费用的归集核算。该账户为损益类中的费用类账户。发生管理费用时，表示管理费用增加，记该账户借方；月末应将本月归集的管理费用结转到本年利润账户中，表示管理费用的减少，记该账户贷方；期末无余额。该账户应按费用项目开设多栏式明细账，进行明细核算。费用项目由企业根据核算需要自行确定。

（2）账务处理

由于发料业务频繁，发料凭证数量大，为了简化核算工作，平时一般只根据发料凭证登记材料明细账，而不直接根据发料凭证编制记账凭证。月末，根据本月发料凭证编制“材料发出汇总表”，据此编制记账凭证，登记原材料总账。

“材料发出汇总表”应按发出材料的用途编制。车间生产产品领用的材料成本，应计入“生产成本”账户；车间管理及一般消耗领用的材料成本应计入该车间的“制造费用”账户；行政管理部门领用的材料成本应计入“管理费用”账户。

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

【例17】某企业2018年8月末，根据“领料单”，经汇总编制的“材料发出汇总表”如表1-6：

表1-6　发料凭证汇总表

根据“材料发出汇总表”，该企业应编制如下会计分录：

借：生产成本—A产品（直接材料）　50000

—B产品（直接材料）　25000

制造费用—一车间　8000

—二车间　5000

管理费用　4000

贷：原材料　92000