（一）补助支出

补助支出是指按财政管理体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项，包括税收返还支出，按财政体制规定应补助给下级财政的款项，专项补助或临时性补助等。

为了核算本级财政对下级财政拨付的补助支出，设置“补助支出”科目。发生补助支出时，借记本科目，贷记“国库存款”或“其他财政存款”科目；从“与下级往来”科目转入本科目时，借记本科目，贷记“与下级往来”科目；收回对下级的补助时，借记“国库存款”或“其他财政存款”等有关科目，贷记本科目。年终本科目借方余额应根据资金性质分别转入“预算结余”或“基金预算结余”科目，借记“预算结余”或“基金预算结余”科目，贷记本科目。本科目平时借方余额反映对下级补助支出的累计数。

“补助支出”科目应按照资金的性质和补助地区设置明细账。有基金预算补助下级财政的地区，要设置“一般预算补助支出”和“基金预算补助支出”两个明细科目，将基金预算补助支出通过明细科目核算，对基金预算补助支出与一般预算补助支出实行分别核算。下级财政的“补助收入”应与上级财政的“补助支出”数额相等。

【例20-10】某市财政局对所属A县返还税收款项250 000元。

【例20-11】某市财政局向C县拨出灌排工程补偿费补助款200 000元。

【例20-12】年末，将“补助支出——一般预算补助支出”科目借方余额8 476 500元转入“预算结余”科目借方；将“补助支出——基金预算补助支出”科目借方余额5 136 000元转入“基金预算结余”科目借方。

一般预算补助支出部分时：

基金预算补助支出部分时：

（二）上解支出

上解支出是指按财政管理体制的规定由本级财政上缴给上级财政的支出。主要内容包括3项：一是一般性转移支付上解支出；二是专项转移支付上解支出；三是政府性基金转移支付上解支出。上解支出会减少本级财政的财力，增加上级财政的财力，但不会增加或减少本级和上级财政的财力总和。

为了核算上解支出业务，财政总预算会计应设置“上解支出”科目。本级财政发生上解支出时，借记“上解支出”科目，贷记“国库存款”科目。如果发生上解支出退库，则做相反的会计分录，即应借记“国库存款”科目，贷记“上解支出”科目。年终，“上解支出”科目的借方金额应分别转入“一般预算结余”或“基金预算结余”科目，即借记“一般预算结余”或“基金预算结余”科目，贷记“上解支出”科目。该科目平时余额一般在借方，反映本级财政上解上级财政支出的累计数。

【例20-13】按照体制规定，市财政局向省财政厅上解一般预算资金300 000元。(www.daowen.com)

【例20-14】年末体制结算，市财政局应向省财政厅上解10 500 000元，实际上解8 000 000元，尚有2 500 000元款项应解未解，做往来处理。

【例20-15】年末，将市财政局“上解支出——一般预算上解支出”科目借方余额10 500 000元转入“预算结余”科目借方；将“上解支出——基金预算上解支出”科目借方余额3 000 000元转入“基金预算结余”科目借方。

一般预算资金部分时：

基金预算资金部分时：

（三）调出资金

调出资金是为了平衡预算收支，各级政府财政从不同性质资金之间的调出支出，包括一般预算调出资金和政府性基金预算调出资金。为了核算调出资金业务，财政总预算会计应设置“调出资金”科目。调出资金时，借记“调出资金”科目，贷记“国库存款”科目；年终结账时，应将本科目借方余额分别转入“预算结余”“基金预算结余”科目，借记“预算结余”“基金预算结余”，贷记“调出资金”科目。

【例20-16】某市财政发生如下业务：

（1）为平衡一般预算，从基金预算结余中调出资金1 800 000元至一般预算。

同时：

（2）年终，“调出资金”总账科目中“政府性基金预算调出资金”明细账科目借方余额3 500 000元转入“基金预算结余”科目。

同时，财政总预算会计应结清调出资金明细账。