暂收及应付款项是指政府财政业务活动中形成的债务，包括与上级往来和其他应付款等。暂收及应付款项应当及时清理结算。

1.与上级往来

与上级往来是指本级政府财政与上级政府财政的往来待结算款项。该款项主要是在预算执行过程中因本级政府财政向上级政府财政借款或体制结算等事项而形成的待结算资金，其形成本级政府财政的债务，上级政府财政的债权。

为了核算本级政府财政与上级政府财政的往来待结算款项，财政总预算会计应设置“与上级往来”科目。本科目应当按照往来款项的类别和项目等进行明细核算。本科目期末贷方余额反映本级政府财政欠上级政府财政的款项；借方余额反映上级政府财政欠本级政府财政的款项。

本级政府财政从上级政府财政借入款或体制结算中发生应上缴上级政府财政款项时，借记“国库存款”“上解支出”等科目，贷记本科目。本级政府财政归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”“补助收入”等科目。

【例18-1】某市财政因临时需要向上级财政借入一般公共预算款项1 000 000元。该市财政总预算会计的账务处理如下：

【例18-2】上例中的市财政接到上级财政通知，借款1 000 000元要求归还400 000元，剩余借款作本级财政的补助收入。

【例18-3】某市财政根据年终结算单尚欠上级财政一般公共预算上解资金800 000元。

【例18-4】某市财政总预算会计根据年终结算单将上级尚欠的政府性基金补助资金400 000元记账。

2.其他应付款

其他应付款是政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项。

为了核算政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项，财政总预算会计应设置“其他应付款”科目。税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使用并承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款，也通过本科目核算。本科目应当按照债权单位或资金来源等进行明细核算。本科目期末贷方余额反映政府财政尚未结清的其他应付款项。

（1）发生暂存款。政府财政收到暂存款项时，借记“国库存款”“其他财政存款”等科目，贷记本科目。将暂存款项清理退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”或有关收入科目。(www.daowen.com)

【例18-5】某市财政收到甲单位不明性质款项300 000元。

【例18-6】上例中的不明性质款项经查明属于一般公共预算本级收入。

（2）发生代征社会保险费。社会保险费代征入库时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。社会保险费国库缴存社保基金财政专户时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。

【例18-7】某市税务局将代征的社会保险费600 000元缴入国库。

【例18-8】上例中的市级国库将税务代征的社会保险费缴存社保基金财政专户。

（3）发生项目单位承担还款责任的主权外债。收到项目单位承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款资金时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；付给项目单位时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目。收到项目单位偿还贷款资金时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；付给外国政府和国际金融组织项目单位还款资金时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目。

【例18-9】中央财政收到A项目单位承担还款责任的国际金融组织的贷款资金1 200 000元。

收到国际金融组织的贷款资金时：

付给A项目单位时：

收到A项目单位偿还贷款资金时：

偿还给国际金融组织时：