1.暂付及应收款项的概念

暂付及应收款项是指政府财政业务活动中形成的债权，包括与下级往来和其他应收款等。暂付及应收款项应当及时清理结算，不得长期挂账。

2.暂付及应收款项的核算

（1）与下级往来

与下级往来是指本级政府财政与下级政府财政的往来待结算款项。该款项主要是在预算执行过程中因本级政府财政借给下级财政款项、体制结算等事项而形成的待结算资金，其形成本级政府财政的债权，下级政府财政的债务。

为了核算本级政府财政与下级政府财政的往来待结算款项，县级（含县级）以上各级财政总预算会计应设置“与下级往来”科目。本科目应当按照下级政府财政、资金性质等进行明细核算。本科目期末借方余额反映下级政府财政欠本级政府财政的款项；期末贷方余额反映本级政府财政欠下级政府财政的款项。

本级政府财政借给下级政府财政款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。借款收回、转作补助支出或体制结算应当补助下级政府财政的支出，借记“国库存款”“补助支出”等有关科目，贷记本科目。发生补助多补应退回的，按照应当退回的金额，借记本科目，贷记“补助支出”科目。体制结算中应当由下级政府财政上缴的收入数，借记本科目，贷记“上解收入”科目。发生上解多缴应当退回的，按照应当退回的金额，借记“上解收入”，贷记本科目。

【例17-20】某市财政借给下属甲县财政急需款项1 000 000元，已通知国库拨款。

【例17-21】上例中的市财政经研究决定借给甲县财政的1 000 000元要求收回600 000元，剩余部分作为对该县的补助。国库已通知收到甲县财政归还的600 000元。

【例17-21】某市财政根据年终财政结算单将下属乙县财政所欠上解资金2 000 000元记账。

（2）其他应收款

其他应收款是政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项。

为了核算政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项，财政总预算会计应设置“其他应收款”科目。项目单位拖欠外国政府和国际金融组织贷款本息和相关费用导致相关政府财政履行担保责任，代偿的贷款本息费，也通过本科目核算。本科目应当按照资金性质、债务单位等进行明细核算。本科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。(www.daowen.com)

政府财政发生其他应收款项时，借记本科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”等科目。收回或转作预算支出时，借记“国库存款”“其他财政存款”或有关支出科目，贷记本科目。

政府财政对使用外国政府和国际金融组织贷款资金的项目单位履行担保责任，代偿贷款本息费时，借记本科曰，贷记“国库存款”“其他财政存款”等科目。政府财政行使追索权，收回项目单位贷款本息费时，借记“国库存款”“其他财政存款”等科目，贷记本科目。政府财政最终未收回项目单位贷款本息费，经核准列支时，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记本科目。

【例17-22】某市级事业单位拟采购一批办公设备，需要资金1 000 000元。根据政府采购合同，款项由一般公共预算资金和单位自筹资金共担，其中财政部门承担600 000元，单位自筹400 000元。该项采购采用财政全额直接拨付方式支付政府采购资金。

该市财政总预算会计根据政府采购合同等文件的规定，将预算资金600 000元划入政府采购资金专户时：

同时：

该事业单位根据政府采购合同等文件的规定，将单位自筹资金400 000元划入政府采购资金专户时：

财政总预算会计根据政府采购合同等有关文件，将政府采购款1 000 000元划入供应商账户时：

财政总预算会计将安排的政府采购预算资金600 000元列报支出时：

【例17-23】中央财政对使用国际金融组织贷款资金的A项目单位履行担保责任，发生代偿贷款本息费420 000元，其中：本金400 000元，利息20 000元。

【例17-24】上例中的中央财政行使追索权，收回项目单位贷款本息费210 000元。

如果中央财政最终未收回项目单位贷款本息费，经核准列入一般公其预算支出。

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