（一）财政拨款结余的概念

财政拨款结余是指行政单位当年预算工作目标已完成，或因故终止，剩余的财政拨款滚存资金。

（二）财政拨款结余核算的科目设置

为了核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金，行政单位应设置“财政拨款结余”科目。本科目是净资产类科目，借方登记财政拨款结余资金的减少数，贷方登记财政拨款结余资金的增加数。期末贷方余额反映行政单位滚存的财政拨款结余资金数额。

本科目应当按照具体项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。

有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。

本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结余变动原因，设置“结余转账”“年初余额调整”“归集上缴”“单位内部调剂”“剩余结余”等明细科目进行明细核算。

（三）财政拨款结余的核算

（1）调整以前年度财政拨款结余。因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余的，按照实际调增财政拨款结余的金额，借记有关科目，贷记本科目（年初余额调整）；按照实际调减财政拨款结余的金额，借记本科目（年初余额调整），贷记有关科目。

（2）上缴财政拨款结余。按照规定上缴财政拨款结余时，按照实际核销的额度数额或上缴的资金数额，借记本科目（归集上缴）及其明细，贷记“财政应返还额度”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。(www.daowen.com)

（3）单位内部调剂结余资金。经财政部门批准将本单位完成项目结余资金调整用于基本支出或其他未完成项目支出时，按照批准调剂的金额，借记本科目（单位内部调剂）及其明细，贷记“财政拨款结转”（单位内部调剂）科目及其明细。

（4）将完成项目的结转资金转入财政拨款结余。年末，对财政拨款各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入本科目，借记“财政拨款结转”（结余转账——项目支出结转）科目及其明细，贷记本科目（结余转账——项目支出结余）及其明细。

（5）年末冲销有关明细科目余额。年末，将本科目所属“结余转账”“年初余额调整”“归集上缴”“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结余”明细科目。转账后，本科目除“剩余结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。

【例5-27】某行政单位上年度的一笔支出业务已支付现金但没有进行会计记录，金额为5 000元。现对差错进行更正，调整以前年度财政拨款结余，调减财政拨款结余5 000元。

【例5-28】某行政单位完成项目结余资金50 000元。按照规定，50%的结余资金上缴财政，50%留归单位使用。现按规定上缴财政拨款结余资金25 000元。

【例5-29】经财政部门批准，将本单位完成项目（D）的结余资金30 000元调整用于基本支出。

【例5-30】某行政单位2017年12月31日对财政拨款各项目的执行情况进行分析，按照有关规定，将符合财政拨款结余资金性质的项目C的余额60 000元调入财政拨款结余。

【例5-31】接【例5-27】～【例5-30】该行政单位2017年12月31日将财政拨款结余所属“年初余额调整”“归集上缴”“单位内部调剂”“结余转账”等明细科目余额转入“剩余结转”明细科目。

该行政单位在上述转账后，“财政拨款结转”科目除“剩余结转”明细科目有余额10 000元（65 000-55 000）外，其他明细科目均无余额。