（一）无形资产的概念与内容

无形资产是指不具有实物形态而能够为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。

此外，行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少的组成部分的应用软件，也作为无形资产。

（二）无形资产的账户设置

无形资产应当在完成对其权属的规定登记或其他证明单位取得无形资产时确认。为了核算各项无形资产的原价，行政单位应设置“无形资产”科目。本科目期末借方余额反映行政单位无形资产的原价。本科目应当按照无形资产的类、项等进行明细核算。

（三）无形资产取得的核算

（1）外购的无形资产，应当按照其实际成本入账。其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

购入的无形资产，按照确定的成本，借记本科目，贷记“资产基金——无形资产”科目；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

购入无形资产尚未付款的，取得无形资产时，按照确定的成本，借记本科目，贷记“资产基金——无形资产”科目；同时，按照应付未付的款项金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“应付账款”科目。

【例4-76】某行政单位通过单位零余额账户支用款项购买一项非专利技术，价值400 000元。

同时：

（2）委托软件公司开发软件，视同外购无形资产进行处理。

软件开发前按照合同约定预付开发费用时，借记“预付账款”科目，贷记“资产基金——预付款项”科目；同时借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

软件开发完成交付使用并支付剩余或全部软件开发费用时，按照软件开发费用总额，借记本科目，贷记“资产基金——无形资产”科目；按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目；按照冲销的预付开发费用，借记“资产基金——预付款项”科目，贷记“预付账款”科目。

【例4-77】某行政单位委托软件公司开发财务软件，双方合同确定的开发费用总额为180 000元。按照合同约定，开发前预付开发费用100 000元，开发完成并交付使用再付80 000元。全部款项支付采用财政直接支付。

预付开发费用时：

同时：

软件开发完成交付使用并支付剩余开发费用时：

（3）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定成本。

取得无形资产时，按照确定的成本，借记本科目，贷记“资产基金——无形资产”科目；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时直接计入当期支出，但不计入无形资产的成本。借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”“银行存款”等科目。

【例4-78】某行政单位自行开发的一项专利已经通过法律程序申请取得。该专权依法取得前共发生研究开发支出230 000元，款项通过单位零余额账户支付；申请时发生注册费、聘请律师费等费用70 000元，以银行存款付讫。

依法取得专利权前所发生的研究开发支出时：

依法取得专利权时：

（4）置换取得的无形资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，再加上为换入无形资产支付的其他费用（登记费等）确定。

置换取得的无形资产，按照确定的成本，借记本科目，贷记“资产基金——无形资产”科目；按照实际支付的补价、相关税费等，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

【例4-79】接【例4-78】某行政单位用新取得的专利权和科技局置换，换出的专利权估值100 000元，支付过户等费用15 000元，用银行存款支付补价20 000元。(www.daowen.com)

（5）接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费确定；没有相关凭据可供取得，也未经评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似无形资产的市场价格无法可靠取得，所取得的无形资产应当按照名义金额入账。

接受捐赠、无偿调入无形资产时，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“资产基金——无形资产”科目；按照发生的相关税费，借记“经费支出”科目，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

【例4-80】某行政单位获得政府无偿提供的2 000平方米的土地使用权，该土地使用权的市场价格为每平方米1 000元。

（四）无形资产摊销的核算

无形资产摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。

行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，以法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，以相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销；非大批量购入、单价小于1 000元的无形资产，可于购买的当期，一次将成本全部摊销。

行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提摊销；无形资产减少的当月，不再计提摊销。无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提足摊销，也不再补提摊销。因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。

为了核算无形资产计提的累计摊销，行政单位应设置“累计摊销”科目。本科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。本科目期末贷方余额反映行政单位计提的无形资产摊销累计数。按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额，借记“资产基金——无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。

【例4-81】某行政单位从某科研机构购入一项专利技术，取得成本为540 000元，该专利技术期限为9年。不考虑其他相关税费。

该专利技术月摊销额＝540 000÷9÷12＝5 000元

（五）与无形资产有关后续支出的核算

（1）为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本，借记本科目，贷记“资产基金——无形资产”科目；同时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

【例4-82】某行政单位对财务系统软件进行升级改造，发生支出18 000元，以银行存款支付。

（2）为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行的漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

【例4-83】某行政单位对信息管理系统软件进行技术维护，用零余额账户用款额度支付维护费用5 000元。

（六）无形资产处理的核算

（1）报经批准出售、置换换出无形资产转入待处理财产损溢时，按照待出售、置换换出无形资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目。

【例4-84】某行政单位拟出售一项土地使用权，账面原值为800 000元，已计提累计摊销额80 000元。

转入待处理财产损溢时：

实现出售时：

（2）报经批准无偿调出、对外捐赠无形资产，按照无偿调出、对外捐赠无形资产的账面价值，借记“资产基金——无形资产”科目，按照已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目。无偿调出、对外捐赠无形资产发生由行政单位承担的相关费用支出等，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

【例4-85】某行政单位无偿调出一项著作权，无形资产的账面价值为250 000元，已计提摊销50 000元，账面余额为300 000元，单位支付现金过户手续费780元。

（3）无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将无形资产的账面价值予以核销。待核销的无形资产转入待处理财产损溢时，按照待核销无形资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目。

【例4-86】某行政单位购买的一项专利权已不能给单位带来服务潜力，报经批准后予以核销，专利技术的账面价值为70 000元，已提摊销210 000元，账面余额为280 000元。

转入待处理财产损溢时：

报经批准予以核销时：