（一）应收账款的核算

为核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项，设置“应收账款”科目，行政单位收到的商业汇票也通过本科目核算。本科目的借方登记应收账款的发生数，贷方登记应收账款的减少数，余额在借方，反映行政单位尚未收回的应收账款。本科目应当按照购货、接受服务单位（或个人）或开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。应收账款应当在资产已出租或物资已出售且尚未收到款项时确认。

1.出租资产发生的应收账款

（1）出租资产尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。

（2）收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；同时，借记“其他应付款”科目，按照应缴的税费，贷记“应缴税费”科目，按照扣除应缴税费后的净额，贷记“应缴财政款”科目。

【例4-31】某行政单位对外出租办公楼，租金为50 000元，租用单位尚未付款。

【例4-32】接【例4-31】行政单位收到租用单位交来租金50 000元（假设免税），并存入银行。

同时：

3.出售物资发生的应收账款

物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项或收到商业汇票时，按照应收未收金额或商业汇票的票面金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。行政单位收回应收账款或商业汇票到期收回款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

【例4-33】某行政单位出售一批闲置的办公材料，合计价款50 000元，材料已发出，收到对方交来的一张30天到期的商业承兑汇票，面值50 000元。

发出材料时：

商业承兑汇票到期时：

行政单位应当设置“商业汇票备查簿”，逐笔登记应收商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号等相关信息资料。商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

3.应收账款的核销

按照《行政单位会计制度》的规定，逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应收账款”科目。报经批准对无法收回的应收账款予以核销时，借记“经费支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。已核销的应收账款在以后期间收回的，借记“银行存款”科目，贷记“应缴财政款”等科目。

【例4-34】某行政单位对其应收款项进行清理时确认应收远大公司欠款55 000元无法收回。该单位按规定报有关部门批准并核销该项应收款项。

核销时：

【例4-35】接【例4-34】收回已报批核销的55 000元。

（二）预付账款的核算

为核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项设置“预付账款”科目。行政单位依据合同规定支付的定金也通过本科目核算。行政单位支付可以收回的订金，不通过本科目核算，应当通过“其他应收款”科目核算。科目借方登记预付账款的增加数，贷方登记减少数。本科目期末借方余额反映行政单位实际预付但尚未结算的款项。本科目应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。

（1）发生预付账款时，借记本科目，贷记“资产基金——预付款项”科目；同时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

（2）行政单位收到所购物资或服务时，按照相应预付账款金额，借记“资产基金——预付款项”，贷记本科目；发生补付款项的，按照实际补付的款项，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。收到物资的，同时按照收到所购物资的成本，借记有关资产科目，贷记“资产基金”及相关明细科目。

【例4-36】某行政单位与宏达公司签订购买合同，购入一台专用设备，价款为70 000元。按照合同约定，该行政单位预付货款40 000元。剩余款项于设备安装调试成功后支付。

预付设备款时：(www.daowen.com)

设备安装调试成功，并支付剩余货款时：

（3）发生当年预付账款退回的，借记“资产基金——预付款项”科目，贷记本科目；同时，借记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，贷记“经费支出”科目。发生以前年度预付账款退回的，借记“资产基金——预付款项”科目，贷记本科目；同时，借记“财政应返还额度”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，贷记“财政拨款结转”“财政拨款结余”“其他资金结转结余”等科目。

【例4-37】某行政单位当年预付给前进公司材料款20 000元，因材料脱销，款项被退回，存入银行。

【例4-38】某行政单位以财政直接支付方式向永安建筑公司预付专项工程物资40 000元，因对方原因解除合同，现按原渠道退回款项。

（4）行政单位逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，且无法收回的预付账款，按照规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。待核销的预付账款转入待处理财产损溢时，按照待核销的预付账款金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目；已核销的预付账款在以后期间又收回的，借记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，贷记“财政拨款结转”“财政拨款结余”“其他资金结转结余”等科目。

【例4-39】某行政单位经核查确认，4年前向天顺公司预付的采购技术设备款100 000元因其被撤销已无望再收到所购物资，也确实无法收回预付账款，经报批予以核销。该款项预付时使用的财政授权支付方式，属于基本支出。

待核销的预付账款转入待处理财产损溢时：

报经批准予以核销时：

假如上述已核销预付账款在年末又全额收回：

（三）其他应收款的核算

为了核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。行政单位应设置“其他应收款”科目。该科目借方登记发生的各种其他应收款，贷方登记收到的或转销的款项。期末借方余额反映行政单位尚未收回的其他应收款。本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。

（1）行政单位发生其他应收及暂付款项时，借记“其他应收款”科目，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。行政单位收回或转销上述款项时，借记“银行存款”“零余额账户用款额度”或有关支出等科目，贷记本科目。

【例4-40】某行政单位为职工李一垫付医疗费现金5 000元。

【例4-41】接【例4-40】某行政单位收到职工李一归还资金5 000元。

（2）行政单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“经费支出”科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过该科目核算。

【例4-42】某行政单位内部实行定额备用金制度，财务部门核准办公室的申请，拨付备用金定额8 000元；办公室购买办公用品支出1 000元，经财务部门审核后予以报销，并用现金补足备用金定额。

拨付备用金定额时：

报销办公用品支出时：

（3）逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。

转入待处理财产损溢时，按照待核销的其他应收款金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应收款”科目。报经批准对无法收回的其他应收款予以核销时，借记“经费支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。已核销的其他应收款在以后期间又收回的，如属于在核销年度内收回的，借记“银行存款”等科目，贷记“经费支出”科目；如属于在核销年度以后收回的，借记“银行存款”等科目，贷记“财政拨款结转”“财政拨款结余”“其他资金结转结余”等科目。

【例4-43】某行政单位为职工王梅垫付的现金1 000元因职工离开单位而无法收回，经有关部门批准予以核销。

转入待处理财产损溢时：

核销该款项时：