（一）财政应返还额度的概念

财政应返还额度是指实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。在财政国库单一账户制度下，年度终了，当行政单位通过财政零余额账户发生的实际财政直接支付数小于财政直接支付用款额度数，行政单位就存在尚未使用的财政直接支付用款额度。同样，当行政单位通过单位零余额账户发生的实际财政授权支付数小于财政授权支付额度数，行政单位也就存在尚未使用的财政授权支付用款额度。财政部门对行政单位尚未使用的财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度，采用先注销后恢复的管理办法。即年度终了，财政部门对行政单位尚未使用的用款额度先进行注销；次年初，财政部门再对行政单位尚未使用的用款额度予以恢复，供行政单位使用。由此，当年尚未使用的用款额度，即构成行政单位的财政应返还额度。

（二）财政应返还额度的核算

为核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度，设置“财政应返还额度”科目。借方登记财政返还额度的增加额，贷方登记财政返还额度的减少，期末借方余额反映行政单位应收财政返还的资金额度。本科目应当设置“财政直接支付”“财政授权支付”两个细科目进行明细核算。财政应返还额度的主要账务处理如下。

1.年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理

（1）财政直接支付。年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。

【例4-26】年末，财政预算管理处会同国库管理机构、代理银行和预算单位等核定预算单位年终预算结余资金，某行政单位收到财政部门的预算单位年终结余资金数额通知书，单位本年度的财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额为450 000元。

（2）财政授权支付。年末，财政授权支付尚未使用资金额度的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。

【例4-27】年末，某行政单位收到财政部门的预算单位年终结余资金数额通知书，单位本年度的财政授权支付预算指标数与当年财政授权支付实际支出数的差额为350 000元。(www.daowen.com)

2.下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理

下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。

【例4-28】某行政单位收到代理银行的用款额度恢复到账通知书，上年末未用注销的零余额账户用款额度20 000元予以恢复。

3.行政单位使用以前年度财政资金额度的账务处理

（1）财政直接支付。行政单位使用以前年度财政直接支付额度发生支出时，借记“经费支出”科目，贷记本科目（财政直接支付）。

【例4-29】次年，某行政单位用上年度的财政直接支付结余资金购买一批材料，总价款为35 000元，材料已验收入库。

（2）财政授权支付。行政单位使用以前年度财政授权支付额度发生支出时的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。

【例4-30】某行政单位使用以前年度财政授权支付额度支付保洁公司劳务费5 000元。