审计人员应当根据评估的重大风险设计与实施实质性检查程序，以发现和认定风险。实质性检查程序包括对各类交易、账户余额、列报与披露的细节测试以及实质性分析程序。也就是说，实施所有的账目基础审计方法，有目的地检查与重大风险相关的账项和资产。如进行会计报表审计时，应将会计报表与其所依据的会计记录核对；检查会计报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整。检查会计分录和其他会计调整的内容和范围，取决于被审计单位财务报告编报过程的性质和复杂程度以及相伴而生的重大错报风险。

如果认定是特别风险，应将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

（一）实质性检查的性质

审计人员应实施细节测试获取充分、适当的审计证据，查明问题所在，以确保审计水平。如对会计报表审计时，针对存在或发生应当选择报表金额中的项目进行检查，针对完整性应当选择检查报表金额中的项目有无漏洞等。设计实质性检查时，应当考虑下列事项：

（1）对既定的认定使用实质性检查的适当性；

（2）对已记录的金额或比率进行预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；

（3）在计划保证水平上，作出的预期是否足以准确识别重大错报；

（4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

在实质性检查时，如果使用被审计单位编制的信息，应注意是否经过审计或应测试与编制该信息相关的控制。

（二）实质性检查的时间

审计人员对期中实质性检查，可能会增加期末被发现的风险，并会随着剩余时间的延长而增加。因此，审计人员在期中实施实质性检查时，应考虑下列因素：

（1）控制环境和其他相关的控制；

（2）实质性检查所需信息在期中之后的可获得性；(www.daowen.com)

（3）实质性检查的目标；

（4）评估的重大风险；

（5）各类交易或账户余额以及相关认定和性质；

（6）针对剩余期间，能否通过实质性检查或结合控制测试降低期末存在而未被发现的风险。

如果在期中实施实质性检查，审计人员应当针对剩余期间实施进一步实质性检查，或结合控制测试使用，或将期中测试的结论延伸至期末。如果作出的是舞弊风险评估，审计人员应考虑在报告期末或临近报告期末实施实质性检查。

审计人员通常将与期末余额有关的信息和期中的可比信息进行比较、调节，识别和调查出现的异常金额，并针对剩余期间实施实质性检查和细节测试。

如利用以前审计获得的证据，审计人员应在当期实施实质性检查，以确定这些审计证据具有持续相关性。

（三）实质性检查的范围

审计人员评估的风险越高，实施实质性检查的范围就越广。实质性检查应集中于高风险区域。如果对控制测试结果不满意，审计人员应当考虑扩大实质性检查的范围。

在设计细节测试时，审计人员除了从样本量的角度考虑测试范围以外，还要考虑其他选择样本的方法是否更为有效。在实施实质性检查时应考虑重要性要求。

对会计报表审计时，审计人员应实施必要的审计程序以评估会计报表总体列报与相关披露是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，应当考虑有无重大错报的风险，应当考虑报表是否正确反映财务信息的分类和描述以及对重大事项的披露是否适当。