世界上一些主要国家，虽然强调社会审计要依法进行，但为了保证审计工作的质量水平、约束从业人员、便于公众监督和避免法律纠纷，陆续制定了一系列审计标准和带有一定强制性和约束力的职业道德规范（见表3-1）。

表3-1　主要国家审计职业道德准则

美国注册公共会计师协会的职业道德规范以其较为完善的体系影响了许多国家的社会审计界，一些国家的社会审计团体以其为蓝本制定出自己的职业道德规范。作为最早确立了注册会计师制度的英国各会计师团体制定的职业道德规范与美国的职业道德规范基本一致，只是在一些具体规定上存在差异。目前，世界一些主要国家对社会审计职业道德规定的内容已扩展到独立性、技术标准、对客户的责任、对同业的责任以及对公众的责任等方面。具体内容有以下五个方面。

（一）基本要求

1.超然独立

独立性是注册会计师执业的最基本要求。独立性一般应具有两方面内容：一是注册会计师和任何客户必须是实质上的超然独立，二是注册会计师与客户必须具有形式上的超然独立。美国注册公共会计师协会在其《行为守则》中，对超然独立的立场还作了详细的规定。

2.正直和客观

正直和客观是注册会计师应当具备的品质，是其取得良好信誉的最基本条件。美国注册公共会计师协会职业道德规范规定，注册会计师在执行审计业务时，不得故意曲解事实，其判断不得受他人左右。在提供税务咨询服务时，如果认为有合理的依据，注册会计师解决疑难问题的方式应该有利于委托人，但必须考虑对社会公众所负有的责任。

（二）一般准则和技术准则

注册会计师除了执行审计业务外，还提供会计、检查、税务和管理咨询服务，所以，职业道德规范中包含了全部服务的一般准则和技术准则。

1.一般准则

一般准则主要对专业能力、应有的职业关注、计划和监督、充分相关的数据（证据）以及对未来的预测等几方面的规定，它是对注册会计师执业的基本要求。(www.daowen.com)

2.技术准则

注册会计师技术准则是对其工作程序和工作方法方面应当遵守的道德标准所作的基本规定。有关的专业标准对会计师在执行各类业务或在执行业务的各个环节所应实施的程序和方法作出了明确要求。例如，美国注册公共会计师协会《行为规则》202项规定，除非会员遵守了协会制定的现行公认审计标准，他不得在财务报表上署名，以免使人误认为他已经以注册会计师的身份完成了对报表的审核。在203项中规定，如果财务报表不符合协会指派的专门机构所制定的公认会计原则，而该原则对整个财务报表具有重大的影响，会员不得表示财务报表符合一般公认会计原则，除非会员能够证实这种不符合是由于非常情况的缘故。在其他技术准则中规定，会员必须遵守协会指定机构所制定的其他技术准则，如果违反，必须作出解释。

（三）对客户的责任

注册会计师不仅要求对公众负责，而且要对客户负责，为他们提供称职的服务。具体包括保密和或有公费。注册会计师应该对客户的业务计划保密，甚至在公共场所尽量少提及客户的姓名。注册会计师应以实施审计所花费的时间、参加审计人员层次的高低以及业务的繁杂程度为依据，确定合理的收费标准。许多国家都规定，审计费用必须在客户的财务报表中予以单独揭示，以此来确保会计师保持超然独立的地位。

（四）对同业的责任

同业之间能否保持一种良好的关系，关系到整个职业界在公众中的形象和信誉。尽管很多国家对注册会计师的同业责任未作具体规定，但职业成员之间合作和建立良好关系应成为基本原则。有些国家规定，注册会计师应该以不诋毁同事名誉和声誉的方式与同事共事，严禁以无原则地降低收费或服务质量等不正当手段与同业争抢业务。当委托人变更委托时，后任注册会计师应当与前任取得联系，相互了解和介绍变更委托原因；如果属于正常原因，前任注册会计师对后任的工作应给予支持。

（五）其他责任和业务

其他责任和业务主要包括玷辱行为、广告、佣金不相宜业务、开业方式和名称等。

美国注册公共会计师协会在其《行为准则》中规定，凡是败坏专业声誉的会员，协会将给予处罚。甚至认为存在种族歧视等现象都是有损于本职业的行为。其协会章程规定，会员有下述情况之一者，自动取消会员资格：犯罪并被处一年以上监禁；作为纳税人，故意不填报或填制虚假或欺诈性的所得税申报单；故意协助客户编报虚假或欺诈性的所得税申报单；政府当局取消或中止了会员的证书、许可证或特许，使其无权执业。

直到1978年和1984年，美国和英国才分别禁止注册会计师刊登广告。这项禁止目前已被取消，但一些国家都要求各会员不得以虚假、使人误解或欺诈的方式通过广告或其他招揽客户的手段争取客户。并对广告内容有明确的限定。

一些国家禁止会员为争取客户而支付佣金，也不允许因向客户介绍其他人的服务而收取佣金。

美国注册公共会计师协会规定：“从事注册会计师业务的会员，不得同时兼营任何商业或兼任任何与提供专业服务发生利害冲突的职务。”此外，各国规定注册会计师及其他有关人员不得以个人名义承接业务，而应由会计师事务所统一接受委托。也不允许其他单位和个人借用该注册会计师或事务所名义承接、执行业务。

此外，各国对会计师事务所如何开业及其名称使用以各种各样的方式都作了界定。