第三节　高新技术企业

一、增值税优惠

高新技术企业产品的特点是附加值高，按照增值税的征税原理，其增值税负担会重于其他行业。为避免高新技术企业过重的增值税负担，国家在增值税方面也对高新技术企业予以了税收优惠政策。根据《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发〔2011〕4号）的规定，继续实施软件增值税优惠政策。

（1）对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策（包括将进口的软件进行转换等本地化改造后对外销售）。

（2）自2000年6月24日，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品（含单晶硅片），按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过6％的部分实行即征即退政策。

（3）属生产企业的小规模纳税人，生产销售计算机软件按3％的征收率计算缴纳增值税。

（4）对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件项目征收营业税，不征收增值税。计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘和光盘等）。

上述对软件和集成电路产业的增值税实行即征即退办法，是基于国家鼓励软件产业发展的政策需要而采取的。这样做，不会影响软件开发生产企业的进项税额抵扣，也不减少经销商的进项税额，保持了抵扣链条不中断。从实质上说，是把最终由消费者、使用者负担的税款的一部分，提前退给了软件开发生产企业。

二、营业税优惠

对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外籍企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。

三、进出口税收优惠

1.对企业（包括外商投资企业和外国企业）为生产《国家高新技术产品目录》的产品而进出口所需的自用设备及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，除按照国发〔1997〕37号文件规定《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。

2.对经认定的软件生产企业进口所需的自用设备，以及按照合同随设备进口的技术（含软件）及配套件、备件，不需出具确认书、不占用投资总额，除国务院国发〔1997〕37号文件规定的《外商投资项目不予免税的进口商品目录》和《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。

3.对企业（包括外商投资企业和外国企业）引进属于《国家高新技术产品目录》所列的先进技术，按合同规定向境外支出的软件费，免征关税和进口环节增值税。

4.对列入科技部、外经贸部《中国高新技术商品出口目录》的产品，凡出口退税率未达到征税率的，经国家税务总局核准，产品出口后，可按征税率及现行出口退税管理规定办理退税。

四、企业所得税优惠

2008年1月1日起实施的新《企业所得税法》规定，内外资企业所得税的税率统一为25％，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠，国家需要重点扶持的高新技术企业，减至15％的税率征收企业所得税。高新技术企业在企业所得税方面享有较多的税收优惠，这体现了国家鼓励和支持高新技术企业发展的税收政策导向。

（一）优惠税率

1.对我国境内新办的软件生产企业经认定后，自开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

2.对符合条件的软件企业和集成电路设计企业从事软件开发与测试，信息系统集成、咨询和运营维护，集成电路设计等业务，免征营业税，并简化相关程序。(www.daowen.com)

3.对集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25％的法定税率减半征收企业所得税（两免三减半）。

4.对集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15％的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，自获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25％的法定税率减半征收企业所得税（五免五减半）。

5.对我国境内新办集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，自获利年度起，享受企业所得税“两免三减半”优惠政策。经认定的集成电路设计企业和符合条件的软件企业的进口料件，符合现行法律法规规定的，可享受保税政策。

6.国家对集成电路企业实施的所得税优惠政策，根据产业技术进步情况实行动态调整。符合条件的软件企业和集成电路企业享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”优惠政策，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，并享受至期满为止。符合条件的软件企业和集成电路企业所得税优惠政策与企业所得税其他优惠政策存在交叉的，由企业选择一项最优惠政策执行，不叠加享受。

（二）退税优惠

自2008年1月1日起至2010年年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款，自2008年1月1日至2010年年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。

（三）费用扣除优惠

1.企事业单位购进软件，凡购置成本达到固定资产标准或构成无形资产，可以按照固定资产或无形资产进行核算。经过批准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为两年。

2.软件开发企业实际发放工资总额和培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时准予扣除。

五、享受税收优惠的条件

为防止有些企业滥用税收优惠政策，保证税收优惠政策真正用到需要扶植的部门和企业，这些优惠政策的适用都附有较严格的条件，不符合条件的企业和产品，是不能享受有关优惠政策的。因此，在实际税收管理中，企业应准确把握税法，严格履行审批手续。

关于软件产业的税收优惠政策，只有被认定为软件企业才能享受。而什么样的企业能被认定为软件企业，《软件企业认定标准及管理办法》规定了多项条件，企业只有达到规定的条件，才能申请软件企业的认定。

此外，具备条件的企业，只有履行有关认定手续，才能享受优惠政策。软件企业的认定机构和程序，各省可能有不同的规定，而且有时会发生变化。例如，北京市软件企业和产品的认定，目前由北京市软件协会负责，以前已经过其他机构认定的无效，需重新进行认定。再如，对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。但这有条件限制：税法规定了技术转让、技术开发、技术咨询的概念，并特别规定了与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务价款必须与技术转让（或开发）的价款开在同一张发票上，否则不能免征营业税。因此，这需要纳税人认真把握。

【案例191】

A软件公司2012年预计实现嵌入式软件金额为11 700万元（含税），软件购入金额为1 170万元（含税）。该企业的销售成本在企业所得税前可扣除金额为3 000万元，期间费用可扣除金额为2 000万元。假设企业适用的企业所得税税率为25％。试算2012年A公司的税后净利润（为简化问题分析，此例忽略了城建税、教育费附加等因素）。假设依据财税〔2000〕25号文件的规定：A公司2012年的增值税退还金额为1 230万元[（11 700÷1.17-1 170÷1.17）×0.17-11 700÷1.17×0.03]。A公司税后净利润为4 980万元[（11 700÷1.17-3 000-2 000）×（1-25％）+1 230]。

筹划前：依据财税〔2005〕165号的规定：A公司销售嵌入式软件增值税应纳金额为1 530万元[（11 700÷1.17-1 170÷1.17）×0.17]。A公司税后净利润3 750万元[（11 700÷1.17-3 000-2 000）×（1-25％）]。此时因适用财税〔2005〕165号文件的规定，A公司的税后净利润将下降1 230万元（4 980-3 750），利润下降幅度为25％。

筹划后：假设A公司和委托方商定不转让全部著作权，但A公司在合同中单独列明：A公司无权单独转让该著作权，须经过委托方同意才行，否则A公司将赔偿委托方的所有直接与间接损失。如此一来，A公司的客户可使用该嵌入式软件的终身使用权，而A公司在形式上保留了部分嵌入式软件的著作权。另外，依据财税〔1999〕273号文件的规定，技术转让收入免征营业税的规定。此时A公司的销售收入为11 700万元，A公司的进项170万元作为成本计入销售成本中，另外依据企业所得税法，500万元以下的技术转让收入免征企业所得税。A公司2012年应纳的流转税金额为0元。A公司的税后净利润为4 905万元[（11 700-3 000-2 000-170-30）×（1-25％）+30]。经过税收筹划，A公司2012年企业税后净利润增加1 155万元（4 905-3 750）。

通过以上分析可以看出，A公司的税后净利润经筹划有明显增加，一定程度上减轻了因有关政策的变化而带来的影响。