第四节　应交税费的避税筹划技巧与案例

一、应交税费避税法的原理与思路

企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金，应按照权责发生制的原则预提计入有关科目。这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一种负债。

目前，我国的税收制度共设有19种税，按照其性质和作用大致可以分为以下七类。

（1）流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税等4种税。这些税种通常是在生产、流通或者服务领域中，按照纳税人取得的销售收入、营业收入或者进出口货物的价格（数量）征收的。

（2）所得税类。包括企业所得税、个人所得税，我国在2008年实现了两税合一，具体是指将《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》两部法律法规统一成一部所得税法，在税率等方面对内外资企业一视同仁，因此现在的所得税就只有两种了。这些税种是按照生产、经营者取得的利润或者个人取得的收入征收的。

（3）资源税类。包括资源税和城镇土地使用税、土地增值税共3种税。这些税种是对从事资源开发或者使用城镇土地者征收的，可以体现国有资源的有偿使用，并对纳税人取得的资源级差收入进行调节。

（4）特定目的税类。包括城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税（目前暂停征收）、土地增值税、车辆购置税、燃油税、社会保障税（目前没有立法开征）7种税。这些税种是为了达到特定的目的，对特定对象进行调节而设置的。

（5）财产税类。包括房产税和遗产税（目前没有立法开征）等。

（6）行为税类。包括车船使用税、车船税、印花税、契税、证券交易税（目前没有立法开征）、屠宰税（已废止）和筵席税（目前暂停征收）等。这些税种是对特定的行为征收的。

（7）农牧业税类。目前我国已经废除了农业税、牧业税，只还剩下烟叶税。烟叶税以在境内收购烟叶为主要经营活动的单位和个人为纳税人。

二、应付税款避税法案例解析

【案例72】

【基本情况】

国内建筑企业A委托一跨国建筑设计所设计图纸，设计所在中国国内有分所B, A与B就此事签订合同，合同金额为100万元。取得收入后，A应纳的营业税为：

1 000 000×5％=50 000（元）

但根据税法，外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。

【筹划思路】

若设计所在中国香港设立一家规模较小的子公司C，然后，让C与A签订设计合同。终了之后，A付给C设计费100万元。依据有关规定，在这种情况下，C不负有营业税纳税义务，节省营业税50 000元。

【筹划结果】

若纳税人可以根据这项政策，在境外的关联企业进行筹划，可免征5％的营业税。

【案例73】

【基本情况】

南南木材公司欠银行贷款本息共计1 500万元，逾期无力偿还。经与银行协商，以本公司一幢营业大楼作价1 800万元，抵银行贷款本息，同时银行再支付木材公司人民币300万元。银行将上述营业大楼又以1 800万元的价格转让给某商业大厦。按照现行税法规定，木材公司将营业大楼作价1 800万元转让给银行，应按“销售不动产”税目征收5％的营业税。银行让该大楼收回后再转让，仍需按“销售不动产”缴纳营业税。

木材公司应纳营业税=1 800×5％=90（万元）(www.daowen.com)

银行应纳营业税=1 800×5％=90（万元）

在不动产销售业务中，每一个流转环节都需缴纳一道营业税。如果上述商业大厦再将大楼对外转让，商业大厦还需缴纳营业税，故应减少流转环节。

【业务解说】

银行应事先寻找买主，然后由木材公司与商业大厦直接签订房屋买卖合同，商业大厦向木材公司支付人民币1 800万元，木材公司再以银行存款偿还银行1 500万元。这样就免除了银行应纳的90万元营业税收。

【筹划结果】

在本例中，不动产产权转让次数由两次变为一次，从而减少了在收账过程中不必要的税费支出。

【案例74】

【基本情况】

内资企业A准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为6 000万元，注册资本为3 000万元，中方出资1 200万元，占40％，外方出资1 800万元，占60％。中方准备以自己使用过的机器设备1 200万元和房屋建筑物1 200万元投入，投入方式有两种：

（1）以机器设备作价1 200万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1 200万元作为其他投入。

（2）以房屋、建筑物作价1 200万元作为注册资本投入，机器设备作价1 200万元作为其他投入。

上述两种方案看似字面游戏，但事实上蕴含着丰富的税收内涵，最终结果也大相径庭。

【分析说明】

方案一：按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税及相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，作视同销售处理，需要解缴营业税、城建税、教育费附加及契税，具体数据为：

营业税=1 200×5％=60（万元）

城建税、教育费附加=60×（7％+3％）=6（万元）

契税=1 200×3％=36（万元）（由受让方缴纳）

方案二：房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方缴纳）。

其最终的税收负担：

契税=1 200×3％=36（万元）（由受让方缴纳）

【案例总结】

从上述两个方案的对比中可以看到，中方企业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终使税收负担相差66万元。这只是投资筹划链条中的小小一环，对企业来说，投资是一项有计划、有目的的行动，纳税又是投资过程中必尽的义务，企业越早把投资与纳税结合起来规划，就越容易综合考虑税收负担，达到创造最佳经济效益的目的。

三、分析指导

一般说来，工业、商业企业应当缴纳增值税，交通运输、建筑安装、金融保险、服务等类企业应当缴纳营业税，盈利的企业应当缴纳企业所得税。此外，生产应税消费品的企业应当缴纳消费税，采矿企业应当缴纳资源税，转让房地产的企业应当缴纳土地增值税，企业的生产、经营账册和签订的各类合同应当缴纳印花税，拥有房产、车辆的企业应当缴纳房产税和车辆使用税。公民个人取得的收入应当缴纳个人所得税。按照税法的规定，部分纳税人还可以享受一定的免税、减税照顾。除了税收以外，国家规定统一由税务部门征收的非税财政收入项目有3个，即教育费附加、矿区使用费和文化事业建设费。省级人民政府还可以规定由税务机关征收社会保险费。