第三节　存货期末成本的避税空间分析

旧会计准则的规定中，企业计提存货跌价准备是可以在税前扣除的，而根据《企业所得税执行中若干税务处理问题》（国税函〔2009〕202号）的解释。除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。也就是说，现行企业会计准则制度下，已经不能通过存货跌价准备这一科目来实现避税。

【案例38】

【案情说明】

天台纺织厂属中型企业，主要产品是针棉织品。2011年实现利润总额235万元，2010年实现利润189万元。

【案情分析】

税务人员对该厂2011年财务情况进行了检查。在检查企业有关账簿和财务核算资料时，在产成品明细账中，发现有些产品的成本结存栏中出现了负数，其中有一明细账户的产品品名处标为“成台设备调整”，该账户的结存栏中金额全是红字，累计金额高达393万元。究其原因并经核实，其他账页的负数是因为没有及时结转入库产品成本造成的。唯独标有“产成品——成台设备调整”的账户，结转的并非实际成本，而是人为地虚转的成本，经调查属实，这是一个虚设用来调节利润水平的账户，在全厂利润水平超过18％时用来调低利润，个别月份利润水平低于18％时，则用来调高利润。该账户的累计红字是393万元，是2010年实现利润的2倍多，是2011年实现利润的1.5倍，其违反财务制度的情节是相当严重的。

【税务处理】

根据《税收征管法》规定，由税务机关追缴其偷税款，处以偷税数额的3倍的罚款，并对企业领导给予行政处罚。

【账务调整】

1.调整截留利润：

借：产成品——成台设备调整　3 930 000(www.daowen.com)

贷：以前年度损益调整　3 930 000

2.补交所得税：

借：所得税费用　982 500

贷：应交税费——应交所得税　982 500

3.罚款支出：

借：营业外支出　2 947 500

贷：其他应付款　2 947 500

4.上交税金和罚款：

借：应交税费——应交所得税　982 500

其他应付款　2 947 500

贷：银行存款　3 930 000