1.文化支撑是企业的内生动力

文化是民族的血脉，是人民的精神家园。党的十八大明确提出要增强文化软实力建设，培育社会主义核心价值体系，发挥文化引领风尚、教育人民、服务社会、推动发展的作用。我国台湾著名作家龙应台曾说：“人本是散落的珍珠，随地乱滚，文化就是那根柔弱又强韧的细线，将珠子穿起来成为社会，当公民社会不再依赖皇权或神权来巩固它的底座时，文化和历史则是公民社会最重要的黏合剂。” 企业作为社会的一个单元，要实现可持续发展，打造百年基业，必须重视文化建设，有自己的企业文化。经济学家于光远指出：“国家富强在于经济，经济繁荣在于企业，企业兴旺在于管理，管理优劣在于文化。” 我国《企业内部控制基本规范》 要求：“企业应加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。”

内部控制是为实现组织目标而实施控制活动的过程，是一个由目标、要素和结构等层面构成的整合框架，而不仅仅是文件化的流程和制度。在内部控制的整合框架中，目标层面包括战略目标、经营目标、合规性目标、报告目标和资产安全目标；要素层面包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通及监控；结构层面包括企业整体、业务活动、分支机构和子公司四个层次。在内部控制建设中，制度和流程是基础，是保证内部控制有效运行的前提和保障；道德和文化建设是内部环境培育的重要内容，是内部控制建设的更高境界，道德能够引领员工由被动走向自觉，文化能够凝聚人心，提升企业核心竞争力。制度是一种 “硬约束”，必须融入企业道德和文化的 “软约束”，才能实现 “他控” 和“自控” 的结合，从而达到内部控制目标。

2.社会责任是企业文化的精髓(www.daowen.com)

西方管理理论在经历了 “经济人” “社会人” “自我实现人”与 “复杂人” 假设之后，对企业文化越来越重视，学者们广泛研究了企业文化与管理理念、管理过程、内部控制及企业绩效的关系。^[20]通过大量的案例研究证明，一个强大的文化几乎一直是美国企业持续成功的幕后驱动力；在企业发展的不同阶段，企业文化再造是推动企业前进的原动力。杰拉尔德分析了企业文化在企业管理中的具体运用后指出：企业文化对于提升管理效率，实现企业目标具有重要的促进作用。COSO委员会发布的《企业风险管理——整合框架》 指出：内部控制的核心是人，个人品性 （包括诚信、道德价值观和胜任能力） 是内部环境中最重要的因素。有机构分析了人的生活方式和需求的变化后指出：公司要保证员工对企业的忠诚，必须关切这些变化，重视企业文化建设。

企业文化是企业重要的内部环境，能够培育员工的认同感，增强其凝聚力。吴水澎等认为，所有的内部控制都是针对 “人”来设计和实施的，企业内部会因此形成一种精神和观念，从而直接影响到内部控制的效率效果。^[21]何建国等指出：培育和谐企业文化可以创造良好的控制环境，进而通过发挥控制环境的基础性作用，促进内控能力的提高。^[22]王竹泉等认为，企业文化通过意识观念的渗透和同化，内在地影响人的行为方式，从而影响内部控制的实施。^[23]李连华的研究表明，企业文化特征对企业内部控制的设计、执行和控制效率都有明显影响，专制型文化具有内部控制设计健全性上的效率优势，民主型文化则更加有助于内部控制制度的贯彻执行。^[24]

综上所述，内部控制是根植于制度和文化的科学，制度建设是企业内部控制的基础，而道德和文化建设是企业内部控制的灵魂，两者的有机耦合共同影响着企业内部控制的效率效果。企业诚实守信、遵守法律规范的指引是企业社会责任的有机组成部分，企业文化建设驱动企业责任的形成。