任务三　责任结算与核算

一、内部转移价格

企业内部推行责任会计制度，其所属各级单位都将成为责任中心。各责任中心之间必然有业务联系，相互提供产品或者劳务。为了划分各级责任中心各自的经济责任，各责任中心之间的产品或劳务就不能无偿转移，必须按照一定的价格进行内部结算，这个价格就是内部转移价格。

所谓内部转移价格，又称内部结算价格，是指分权管理的公司中有关责任中心之间相互提供中间产品或劳务所采用的一种结算价格。制定价格的目的有两个：一是防止成本转移带来的部门间接责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价；二是作为一种价格，引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，采购部门据此确定所需要的产品数量。

合理的内部转移价格的制定应同时达到三个目标：准确的业绩评价、目标一致和保留责任中心（分部）的经营自主权。准确的业绩评价，是指不能使任何责任中心以其余责任中心的利益换取自身的利益。也就是说，在一个责任中心受益的同时，其他责任中心不应受损失。目标一致，是指责任中心经理的抉择应能使公司整体利润最大化。责任中心经营自主权，则要求公司高层不应干涉责任中心经理的决策自由。

内部转移价格的作用是可以明确各责任中心的经济责任，防止或避免上道工序的责任中心将其亏损或业绩转移至下一道工序的责任中心，有助于对各责任中心的业绩评价与考核建立在客观、公正、合理的基础上。

可以考虑的内部转移价格有以下几种。

（一）市场价格

在中间产品存在完全市场竞争的情况下，为了让各责任中心能自由参与企业内外市场的竞争，应最大限度地以市场价格作为内部转移价格，即内部单位的任何交易都可以按市场价格来记账。如果一个责任部门或单位没有能力用市场价格在市场上购买它所需要的东西，它就不应该得到保护，也就不应该用比市场价格低的内部价格来对内销售。

以市场价格为基础来制定内部转移价格时，为实现公正、合理、公平的竞争，必须遵守以下三项原则：①当卖方愿意对内销售且售价不高于市场价格时，买方有购买的义务，不得拒绝购进；②卖方售价高于市场价格，买方有转向市场购入的自由；③当卖方宁愿对外界市场销售，则应有尽量不对内销售的权利。

（二）以市场为基础的协商价格

如果中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以采用协商的办法确定内部转移价格，即双方部门经理就转移中间产品的数量、质量、时间和价格进行协商并设法取得一致意见。

成功的协商转移价格依赖于下列条件：首先，要有一个某种形式的外部市场，两个部门经理可以自由地选择接受或是拒绝某一价格。如果根本没有可能从外部取得或销售中间产品，就会使一方或双方处于垄断状态，这样谈判的结果不是协商价格而是垄断价格。在垄断的情况下，最终价格的确定受谈判人员的实力和技巧影响。其次，在谈判者之间共同分享所有的信息资源。这个条件能使协商价格接近一方的机会成本，如双方都能接近机会成本则更为理想。最后，最高管理层的必要干预。虽然要尽可能让谈判双方自己来解决大多数问题，以发挥分散经营的优点，但是，对于双方谈判时可能导致的企业非最优决策，最高管理层要进行干预，对于双方不能自行解决的争论有必要进行调解。当然，这种干预必须是有限的、得体的，不能使整个谈判变成上级领导裁决一切问题。

协商价格的上限是市场价格，下限是变动成本，这是产品或劳务在内部转移可以节约销售费用、减少税金、降低风险的缘故。这种定价方法保留了市场定价的优点，在一定程度上减缓了由于竞争所带来的冲击和震荡，但也存在一定的缺陷：一是协商定价的过程要花费人力、物力和时间；二是协商定价各方往往会相持不下，需要企业高层领导裁定，这样会弱化分权管理的作用。

（三）成本转移价格

成本转移价格是以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转移价格。广泛的成本转移价格有三种：一是标准成本，即以产品（半成品）或劳务标准成本作为内部转移价格。它能够排除各单位间因实际成本变化带来的相互影响，免去了成本核算中的相互等待，便于各单位加紧成本控制，提高降低成本的积极性。二是标准成本加成，即按产品（半成品）或劳务的标准成本加计一定的合理利润作为计价的基础。在实际工作中，要想确定一个令买卖双方都满意的加成数额或加成比例是相当困难的，一般认为，成本加成接近于外部市场价格的内部转移价格是比较合适的。三是标准变动成本，即以产品（半成品）或劳务的标准变动成本作为内部转移价格。该办法能明确指示成本与产量的依存关系，便于考核各单位的工作业绩，有利于企业和各单位进行生产经营决策。

二、内部结算

推行责任会计制度后，要采用正规化的信息传递手段，及时向发生业务往来的双方和结算中心传递有关业务、反馈信息，以利于控制过程的顺利进行。所以，如何选择、采用既规范科学又适合企业特点和实际的内部结算方式，成为各责任中心之间结算的关键。

内部结算是指企业各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的，按内部转移价格计算的债权、债务。按结算的手段不同，内部结算可分别采取内部支票结算、转账通知单和内部货币结算方式。

内部支票结算方式是指由付款一方签发内部支票通知内部银行从其账户支付款项的结算方式。内部支票结算方式相当于银行结算方式中在同一银行网点使用的转账支票，主要适用于企业内部收付款双方直接见面进行经济往来的大宗业务结算。其特点是一手交钱一手交货，不会发生拒付。

内部货币结算方式是使用内部银行发行的限于企业内部流通的货币（包括内部货币、资金本票、流通券等）进行内部结算的一种方式。内部货币结算方式适宜于相对小宗的零星业务结算。该结算方式比内部支票结算方式更加直观，可强化各责任中心的经济责任观念，一手交钱一手交货，不会发生拒付。其缺点是携带不便，清点麻烦，保管困难。

采用内部支票结算方式、内部货币结算方式等，其性质基本相同，货币真实感强，有利于价值规律在管理、控制中起指导作用，但这种方式使用不甚方便，业务量大时易出差错，小型单位或局部业务可采纳使用。

在内部结算诸法中，转账通知单是应用最为普及而且最有实效的一种内部结算方式。采用这种结算方式，首先由转出方签发转账通知单，往来双方及结算中心各持一联并凭此记账，若遇到质量、数量、价格异议，一般可通过交涉协商解决，如协商认定需做变更，则由签发方开转账通知单予以调整；遇到双方争执不下的问题，则可提请仲裁，由仲裁方做出裁决，并由委托结算中心签发转账通知单予以调整。

转账通知单方式相当于银行结算方式中的非同一银行网点的转账支票和汇兑。转账通知单方式适用于质量与价格较稳定的往来业务，手续简便，结算及时，但因转账通知单是单向发出指令，付款方若有异议，需要交涉。

推行责任会计制度后，内部结算采用何种方式，必须因地制宜。

三、责任成本的内部结转

责任成本是指由特定的责任中心所发生的耗费。责任成本核算是将这一耗费按企业的经营责任层层落实到各责任中心，并对各责任中心发生的耗费进行计算分析，进而评价各责任中心的经营业绩（即责任利润）。

责任成本的内部结转又称责任转账，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。

责任成本发生的地点与承担责任单位有可能是不同的责任中心，为了划分清楚责任，就需要将责任成本在责任中心之间进行结转，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。责任转账的依据是各种准确的原始记录和合理的费用定额。在合理计算出损失金额后，应编制责任成本转账表，作为责任转账的依据。

责任会计核算应该既独立进行，又与财务会计核算相结合。所谓独立进行，强调的是责任会计从责任预算的制定到责任业绩评价的整个实施过程始终围绕责任主体（责任中心）进行，保持其自身的完整体系。所谓与财务会计核算相结合，则是强调充分利用其与财务会计核算的某些相同、相容之处，在责任信息记录、反映上尽可能“借道”财务会计核算，以节约人力，减少核算工作量。

项目小结

本项目内容主要介绍责任中心考核与评价、责任预算与责任报告编制、责任结算与核算三大知识点，这些内容都是财务管理中的基本技能，同时又是重点和难点，且在以后实际工作岗位中运用广泛。希望学习者对此部分知识体系认真学习，熟练掌握。

学习责任中心考核与评价的目的是让学习者理解责任中心的基本内涵、划分应遵循的基本原则与基本方法，对责任会计方面的知识形成一个整体的框架；学习责任预算与责任报告编制的目的是让学习者掌握责任预算与责任编制的具体方法与技巧；学习责任结算与核算的目的是让学习者掌握责任结算与核算的方法与技巧。

项目训练

一、基础训练

（一）单项选择题

1.在投资中心的主要考核指标中，能使个别投资中心产生本位主义的是（）。

A.投资报酬率　　　B.可控成本

C.利润总额　　　　D.剩余收益

2.下列关于利润中心的说法中，错误的是（）。

A.拥有供货来源和市场选择决策权的责任中心，才能成为利润中心

B.为了便于不同规模的利润中心进行业绩比较，应以利润中心实现的利润与所占用资产相联系的相对指标作为其业绩考核的依据

C.考核利润中心的业绩，除了使用利润指标外，还需要使用一些非财务指标

D.为防止责任转嫁，正确考核利润中心业绩，需要制定合理的内部转移价格

3.具有独立或相对独立的收入和生产经营决策权，并对成本、收入和利润中心负责的责任中心是（）。

A.成本中心　　　　B.投资中心

C.利润中心　　　　D.预算中心

4.下列关于责任报告、责任预算与业绩考核的说法正确的是（）。

A.责任预算的编制程序是自上而下、层层分解指标

B.业绩考核指的是对各责任中心的价值指标的完成情况进行考评

C.在进行利润中心业绩考核时，应以销售收入、边际贡献和税前利润为重点进行分析、评价

D.责任中心的业绩评价和考核应通过编制责任报告来完成

5.某成本中心生产甲产品，预算产量为6000件，单位成本为100元，实际产量7000件，实际单位成本95元，则该中心的成本变动额是（）元。

A.7500　　　　　　B.20000

C.-15000　　　　　D.-35000

6.某成本中心生产甲产品，预算产量为6000件，单位成本为100元，实际产量7000件，实际单位成本95元，则该中心的成本变动率是（）。

A.-8%　　B.7%　　C.-5%　　D.5%

7.以下责任指标中，使投资中心项目评估与业绩紧密相连，又可使用不同风险调整资本成本的是（）。

A.部门边际贡献　B.剩余收益　C.投资报酬率　D.可控边际贡献

8.某公司的一利润中心的数据如下：部门销售收入100000元，已售产品变动成本和变动销售费用70000元，则该利润中心的边际贡献总额为（）。

A.30000元　　　　B.20000元

C.35000元　　　　D.10000元

9.假设某个部门的资产额为20000元，部门边际贡献为4000元，则投资报酬率为（）。

A.20%　　　　　　B.24%

C.15%　　　　　　D.17%

10.假设某个部门的资产额为20000元，剩余收益为4000元，预期最低投资报酬率为15%，则投资报酬是（）。

A.2000元　　　　　B.7000元

C.2100元　　　　　D.1000元

11.根据（）原则，各责任中心只对其可以控制的生产经营活动负责，而不对其不可控的业务活动负责。

A.总体优化　　　　B.反馈性

C.责、权、利结合　D.公平合理

12.考核利润中心部门经理业绩的最好指标是（）。

A.边际贡献　　　　B.部门税前利润

C.可控边际贡献　　D.部门边际贡献

13.某投资中心的资产额为100000元，最低投资报酬率为20%，剩余收益为20000元，则该中心的投资报酬率为（）。

A.10%　　　　　　B.20%

C.30%　　　　　　D.40%

14.适合考核利润中心对企业利润和管理费用的贡献，但不适合评价部门经理业绩的指标是（）。

A.边际贡献　　　　B.部门税前利润

C.部门边际贡献　　D.可控边际贡献(www.daowen.com)

15.大型集团的子公司、分公司、事业部一般都是独立的法人，享有投资决策权和较充分的经营权，这些责任中心大多属于（）。

A.成本中心　　　　B.投资中心

C.利润中心　　　　D.费用中心

（二）多项选择题

1.如何设置责任中心，设立多少责任中心，取决于企业（）等具体情况。

A.内部组织机构　　B.职能中心

C.业务控制　　　　D.业绩考核

2.以下是责任会计基本原则的是（）。

A.可控性原则　　　　　　B.目标一致性原则

C.责、权、利相结合原则　D.反馈性原则

3.成本以是否可控为标准可分为（）。

A.可控成本　　　　B.直接成本

C.不可控成本　　　D.间接成本

4.成本以可追溯性为标准可分为（）。

A.可控成本　　　　B.直接成本

C.不可控成本　　　D.间接成本

5.成本以是否依产量的变动而变动可分为（）。

A.可控成本　　　　B.固定成本

C.不可控成本　　　D.变动成本

6.下列关于业绩计量的非财务指标表述正确的有（）。

A.公司通过雇员培训，提高雇员胜任工作的能力，是公司的重要业绩之一

B.市场占有率，可以间接反映公司的赢利能力

C.生产力是指公司的生产技术水平，技术竞争的重要性，取决于这种技术的科学价值或它在物质产品中的显著程度

D.企业注重产品质量的提高，力争产品质量始终高于客户需要，维持公司的竞争优势，体现了经营管理业绩

7.投资中心具备的特征有（）。

A.拥有投资决策权　B.处于责任中心的最高层次

C.承担最大的责任　D.一般都是独立法人

8.影响部门剩余收益的因素有（）。

A.变动成本　　　　B.销售收入

C.投资额　　　　　D.资本成本

9.对于利润中心考核的指标主要是利润，但有时也需要一些非货币的衡量方法作为补充，这些方法包括（）。

A.职工态度　　　　B.产品质量

C.市场地位　　　　D.生产率

10.下列说法正确的是（）。

A.固定成本可能是可控成本　　B.变动成本一定是可控成本

C.直接成本可能是不可控成本　D.变动成本可能是不可控成本

（三）判断题

1.对一个企业而言，变动成本和直接成本大多是可控成本，而固定成本和间接成本大多是不可控成本。（）

2.与成本中心比较，利润中心的权力和责任都相对要大得多。（）

3.从整个企业的空间范围和很长时间范围来观察，所有成本都是可控的。（）

4.可以计算其利润的组织单位，都是真正意义上的利润中心。（）

5.在其他因素不变的条件下，一个投资中心的剩余收益的大小与企业资本成本的高低成反向变动。（）

6.剩余收益指标是绝对数，不能反映实现利润与投资之间的关系。（）

7.一般而言，凡是组织能够分开、业绩可以单独考核的内部组织，都可以划分为责任中心。（）

8.建立责任会计制度的目的，一方面是需要核算记录，以便分析考核；另一方面是需要激励企业员工，使其更加努力地工作，以便实现企业的经营目标。（）

9.企业职工个人不能构成责任实体，因而不能成为责任控制体系中的责任中心。（）

10.某项会导致个别投资中心的投资报酬率提高的投资，不一定事实上会使整个企业的投资报酬率提高；但某项会导致个别投资中心的剩余收益增加的投资，则一定会使企业的剩余收益增加。（）

二、技能训练

1.成本中心评价指标计算与分析。

三洋公司的一车间生产甲产品，预算产量6000件，其成本预算资料如表9-2所示。

表9-2　甲产品成本预算表

当期实际生产甲产品5500件，实际发生的成本资料如表9-3所示。

表9-3　甲产品实际成本表

要求：计算该车间的目标成本降低额和目标成本降低率。

2.利润中心评价指标计算与分析。

某企业的某部门是一个人为利润中心，本期实现内部销售收入150万元，销售变动成本为70万元，该中心负责人可控固定成本为12万元，中心负责人不可控的且应由该中心负担的固定成本为10万元。

要求：计算该利润中心的考核指标（边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献）并对其做出评价。

3.投资中心评价指标计算与分析。

假定某公司的投资利润率如表9-4所示。

表9-4　甲、乙投资中心的相关信息表

假定甲投资中心面临一个投资机会，其投资额为1000万元，可获利润130万元，投资利润率为13%，全公司预期最低平均投资利润率为12%。

要求：请分别用投资报酬率和剩余收益两种方法，评价甲投资中心的这个投资机会。

三、案例分析题

某公司下设投资中心A和投资中心B，该公司加权平均最低投资利润率为10%，现准备追加投资。有关资料如表9-5所示。

表9-5　投资中心指标计算表

要求：根据表9-5中资料以投资利润率指标和剩余收益指标分别评价A、B两个投资中心的经营业绩，同时再从公司整体对追加投资进行评价，并进行比较分析。

四、社会实践项目

1.内部转移价格确定。

（1）将班级同学分为4大组，每大组又各分2小组，分别为企业的两个责任中心，根据企业内部转移价格的类型在两小组之间进行相应的选择。

（2）组织讨论，尝试分析不同内部转移价格的选择对各责任中心的业绩评价会产生怎样的影响。每个小组推荐一位代表汇报本组讨论情况，并说明思路和方法。班级全体同学对其汇报情况进行评分。

（3）每个小组将汇报情况形成文字资料。

2.内部结算方式应用。

（1）将班级同学分为4大组，每大组又各分2小组，分别为企业的两个责任中心，每一小组之间依次选择某一种内部结算方式。

（2）组织讨论，尝试分析不同结算方式的优缺点，并结合优缺点对各责任中心之间的经济往来业务进行相应的设定。每个小组推荐一位代表汇报本组讨论情况，并说明思路和方法。班级全体同学对其汇报情况进行评分。

（3）每个小组将汇报情况形成文字资料。

3.责任成本内部结转。

（1）将班级同学分为4大组，每大组又各分2小组，分别为企业的两个成本中心，其中一个责任中心为生产车间，一个责任中心为供应部门。

（2）假定生产车间所耗用的原材料有一部分是由于供应部门购入不合格的材料所致。组织各小组之间讨论，尝试分析如何在生产车间与供应部门之间进行责任成本的结转。每个小组推荐一位代表汇报本组讨论情况，并说明思路和方法。班级全体同学对其汇报情况进行评分。

（3）每个小组将汇报情况形成文字资料。