任务三　全面预算的编制

全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的相互关系，按照顺序逐步进行，直至编制出预计财务报表。本任务按照全面预算的内容，分别介绍业务预算和财务预算。业务预算又称营业预算，是企业日常营业活动的预算，企业的营业活动涉及供产销等各个环节。营业预算主要包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、生产成本预算、销售及管理费用预算等。财务预算包括现金预算和财务报表预算。

一、业务预算

（一）销售预算

销售预算的编制是整个全面预算编制的起点。销售预算的内容是销售量、销售单价和销售收入。销售量是根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定的，单价是通过价格决策决定的，销售收入是二者的乘积，在销售预算中计算得出；根据销售收入中现销收入与收回前期的应收账款反映现金收入额，为编制现金收支预算提供资料。

根据销售预测确定的销售量及销售单价确定各期销售收入，并根据各期销售收入和企业信用政策确定每期的销售现金流量，是销售预算的两个核心问题。

【例8-4】M公司20××年（预算年度）只生产和销售一种产品，每季的产品销售收入70%于当季度收回现金，30%在下一季度收回，上年末（基期）的应收账款余额为180000元。该公司计划年度的销售预算，如表8-4所示。

表8-4　M公司销售预算表

（二）生产预算

生产预算是在销售预算的基础上编制的，并可以作为材料采购预算和生产成本预算的依据。一般来说，企业的生产和销售不可能做到“同步同量”，所以需要设置一定的产品存货，以防止意外事件的发生，并可均衡生产。编制生产预算的依据是预算期各种产品的预计销售量及存货期初期末资料。具体计算公式为

预计生产量=预计销售量+预计期末结存量-预计期初结存量

生产预算的要点是确定预算期的产品产量和期末结存量，前者为编制材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算等提供基础，后者是编制期末存货预算和预计资产负债表的基础。

【例8-5】M公司20××年年初结存产成品500件，每季度末结存数为本季销售量的20%，预计销售量如表8-5所示，编制M公司的生产预算。

表8-5　M公司生产预算表

（三）材料采购预算

材料采购预算，是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料的存货成本。材料采购预算是用于反映预算期内各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和采购成本等计划信息的一种业务预算。依据预计产品生产量和单位产品材料耗用量，确定生产需要耗用量，再根据材料的期初期末结存情况，确定材料采购量，最后根据材料采购的付款情况，确定现金支出情况。

某种材料耗用量=预计产品生产量×单位产品定额耗用量

某种材料采购量=某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量

材料采购预算的要点是反映预算期材料消耗量、采购量和结存量，并确定各个预算期材料采购现金支出。材料期末结存量是编制期末存货预算的依据，现金支出的确定是编制现金预算的依据。

【例8-6】M公司20××年年初材料结存量是800千克，本年各季度材料结存量分别是本季度生产量的20%，预计产品生产量如表8-6所示。材料采购的货款60%在本季度内付清，其余40%下季度付清。上年末应付账款余额为150000元。编制M公司的材料采购预算。

表8-6　M公司材料采购预算表

续表

（四）直接人工预算

直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计生产量、单位产品人工工时、直接人工总工时、每小时人工成本和直接人工总成本。预计生产量数据来自生产预算，单位产品人工工时和每小时人工成本数据，来自标准成本资料或者预测数据。直接人工总工时和直接人工总成本是在直接人工预算中计算出来的。由于人工工资一般都需要支付现金，所以不需要另外编制现金支出，可直接参加现金预算的汇总。

有关数据计算公式如下：

某种产品直接人工总工时=单位产品定额工时×该产品预计生产量

某种产品直接人工总成本=某种产品直接人工总工时×该产品每小时人工成本（单位工资率）

【例8-7】M公司20××年直接人工预算表如表8-7所示，预计产量数据承前例。假设单位产品耗用工时6小时，单位工时的人工成本为8元。

表8-7　M公司直接人工预算表

（五）制造费用预算

制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为依据。

【例8-8】M公司20××年度的制造费用预算如表8-8所示。

表8-8　M公司制造费用预算表

（六）生产成本预算

生产成本预算是销售预算、生产预算、材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的生产总成本和单位成本。

单位产品预计生产成本=单位产品直接材料成本+单位产品直接人工成本+单位产品制造费用成本

期末结存产品预计成本=期末结存产品成本+本期产品生产成本-期初结存产品成本

公式中的期末结存产品成本、期初结存产品成本，应该根据具体的存货计价方法确定。确定期末结存产品成本后，可以与预计直接材料期末结存成本一起，一并在期末存货预算中反映。本项目中存货预算省略。

单位产品生产成本预算的要点，是确定单位产品预计生产成本和期末结存产品预计成本。

【例8-9】M公司20××年度的生产成本预算如表8-9所示。

表8-9　M公司生产成本预算表

（七）销售及管理费用预算

销售及管理费用预算是以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持日常管理工作而发生的各项目费用支出的预算。该预算需要划分固定费用和变动费用，其编制方法与制造费用相同。该预算也应附列现金支出计算表，以便编制现金预算。

【例8-10】M公司根据销售和行政管理部门计划期间的具体情况，合并编制销售及管理费用预算表，如表8-10所示。

表8-10　M公司销售及管理费用预算表　　　　单位：元

续表

二、财务预算

财务预算是企业的综合预算，包括现金预算、利润表预算和资产负债表预算。

（一）现金预算

现金预算由四部分构成：现金收入、现金支出、现金多余或不足、现金的筹措和运用。

“现金收入”部分，包括期初现金余额和预算期现金收入，销售商品取得的现金收入是其主要来源，数据来自销售预算。期初余额是在编制预算时预计的。

“现金支出”部分，包括预算期的各项现金支出。“直接材料采购支出”、“直接人工支出”、“制造费用支出”、“销售及管理费用支出”分别来自前述业务预算表。此外，还涉及各种税费、资本支出、股利分配等现金支出，需要另行编制各自的预算。

“现金多余或不足”部分，列示的是现金收入合计与现金支出合计的差额。差额为正，表明收大于支，现金多余，可用于偿还贷款或者进行短期投资。差额为负，表明现金短缺，可以向银行取得新的借款或者出售有价证券等短期投资获得现金。

现金预算的编制，以各种业务预算和资本预算为基础，它反映各预算期的收入款项和支出款项，并做对比说明。其目的在于资金不足时筹措资金，资金多余时处理现金余额，并且提供现金收支的控制限额，发挥现金管理的作用。

【例8-11】根据前面编制的各种业务预算表的资料，编制M公司的现金预算。已知该公司年初现金余额为55000元，公司要求的最低现金余额为50000元，该公司预算年度需要购置固定资产，需要在前三个季度分别支出现金50000元、100000元、100000元。四个季度分别支付各种税费90000元、90000元、90000元、100000元，期末支付股利300000元。企业现金多余时可以偿还借款或者短期投资，现金不足时可以向银行借款或者出售短期投资，期初有长期借款40000元，M公司的现金预算如表8-11所示。

表8-11　M公司现金预算表　　　　　　　单位：元

（二）利润表预算

利润表和资产负债表预算是财务管理的重要工具。预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业最主要的财务预算表之一。编制利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。

【例8-12】根据前面编制的各种预算表的资料，编制预计利润表。假设前三季度预计所得税费用为5000元，第四季度所得税费用为8000元。M公司的预计利润表如表8-12所示。

表8-12　M公司预计利润表　　　　　　　　单位：元

（三）资产负债表预算

预计资产负债表用来反映企业在预算期末预计的财务状况。它的编制需要以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。它是全面预算的终点。

【例8-13】根据M公司期初资产负债表及预算期各项预算中的有关资料进行调整，编制20××年末的预计资产负债表，如表8-13所示。

表8-13　M公司预计资产负债表　　　　　　单位：元

项目小结

本模块主要介绍全面预算的编制。全面预算是由多种预算组成的预算体系。由于长期资本预算在长期投资中讲述，故本模块主要研究短期预算。

预算的编制方法有多种，根据不同的分类标准，可分为固定预算和弹性预算、增量预算和零基预算、定期预算和滚动预算，他们分别适用于不同的情况，企业应根据自身状况选择不同的编制方法。

全面预算的内容主要包括业务预算、专门决策预算和财务预算。业务预算主要指销售预算、生产预算、材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、生产成本预算和销售及管理费用预算；专门决策预算指对长期决策项目的具体预算；财务预算包括现金预算、利润表预算和资产负债表预算。各种预算前后联系，互相关联，构成了全面预算体系。

项目训练

一、基础训练

（一）单项选择题

1.专门反映企业未来一定预算期内财务状况、经营成果和现金收支的一系列计划，如预计资产负债表、预计利润表和现金收支预算等，是指（）。

A.全面预算　　　　　　B.经营预算

C.资本预算　　　　　　D.财务预算

2.下列各项中，不能在现金预算中反映的是（）。

A.期初期末现金余额　　B.现金收支

C.现金筹措或利用　　　D.产品成本预算

3.下列关于营业预算的计算等式中，不正确的是（）。

A.本期生产数量=（本期销售数量+期末产成品存量）-期初产成品存量

B.本期购货付现=本期购货付现部分+以前期赊购本期付现的部分

C.本期材料采购数量=（本期生产耗用数量+期末材料存量）-期初材料存量

D.本期销售商品所收到的现金=本期的销售收入+期末应收账款-期初应收账款

4.下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是（）。

A.固定预算法　　　　　B.弹性预算法

C.定期预算法　　　　　D.滚动预算法

5.适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定的预算方法是（）。

A.增量预算法　　　　　B.弹性预算法

C.固定预算法　　　　　D.滚动预算法

6.根据预算编制所依据的业务量的数量特征，预算编制方法可分为（）。(www.daowen.com)

A.固定预算和弹性预算　B.增量预算和零基预算

C.资本预算和财务预算　D.定期预算和滚动预算

7.在成本习性分析的基础上，分别按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算，是（）。

A.定期预算　　　　　　B.弹性预算

C.零基预算　　　　　　D.固定预算

8.下列各项预算中，构成全面预算体系最后环节的是（）。

A.日常业务预算　　　　B.专门决策预算

C.财务预算　　　　　　D.现金预算

9.星海公司预计2011年三、四季度销售产品分别为220件、350件，单价分别为2元、2.5元，各季度销售收现率为60%，其余部分下个季度收回，则星海公司第四季度现金收入为（）元。

A.437.5　　B.440　　C.875　　D.701

10.编制生产预算的基础是（）。

A.销售预算　　　　　　B.直接人工预算

C.销售及管理费用预算　D.现金预算

11.为规划和控制未来时期的生产、销售等经常性业务以及与此相关的各项成本和收入而编制的预算是（）。

A.全面预算　　B.业务预算　　C.资本预算　　D.财务预算

12.某企业编制材料采购预算，预计第四季度期初存量为456千克，季度生产需用量为2120千克，预计期末存量为350千克，材料单价为10元，若材料采购货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清，则该企业预计资产负债表年末“应付账款”项目为（）元。

A.11130　　B.14630　　C.10070　　D.13560

13.从内容上看，下列不属于财务预算的是（）。

A.预计利润表　　B.现金收支预算　　C.预计资产负债表　　D.投资预算

14.不需要另外预计现金支出和收入，直接参加现金预算汇总的预算是（）。

A.材料采购预算　B.销售预算　C.直接人工预算　D.期间费用预算

15.下列各项中，不属于业务预算内容的是（）。

A.材料采购预算　　　　B.销售预算

C.直接人工预算　　　　D.投资支出预算

16.下列关于全面预算内容的说法中，不正确的是（）。

A.生产成本预算和现金预算是有关预算的汇总

B.总预算指资产负债表预算，是全面预算的综合

C.全面预算按其涉及的内容分为总预算和专门预算

D.全面预算按其涉及的业务活动领域分为销售预算、生产预算和财务预算

（二）多项选择题

1.与生产预算有直接联系的预算有（）。

A.材料采购预算　　B.变动制造费用预算

C.直接人工预算　　D.销售及管理费用预算

2.单位生产成本预算是下列哪些预算的汇总（）。

A.生产预算　　　　B.材料采购预算

C.直接人工预算　　D.制造费用预算

3.可以作为编制现金预算依据的有（）。

A.业务预算　　　　B.预计利润表

C.预计资产负债表　D.专门决策预算

4.在下列各项中，能在销售预算中找到的内容有（）。

A.销售单价　　　　B.生产数量

C.销售数量　　　　D.回收应收账款

5.编制预计利润表的依据有（）。

A.现金预算　　　　B.专门决策预算

C.业务预算　　　　D.预计资产负债表

6.下列各项中能在现金预算中反映的是（）。

A.资金筹措预算　　B.损益预算

C.现金收入预算　　D.现金支出预算

7.相对于固定预算而言，弹性预算的优点有（）。

A.预算成本低　　　B.预算工作量小

C.预算可比性强　　D.预算范围宽

8.下列预算体系中，属于财务预算内容的有（）。

A.现金预算　　　　B.生产预算

C.预计利润表　　　D.预计资产负债表

9.在财务预算中，专门用以反映企业未来一定预算期内财务状况和经营成果的预算有（）。

A.现金预算　　　　B.专门决策预算

C.预计利润表　　　D.预计资产负债表

（三）判断题

1.一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系称为全面预算体系。（）

2.企业在编制零基预算时，需要以现有的费用项目为依据，但不以现有的费用水平为依据。（）

3.弹性预算法中列表法比公式法的弹性更强。（）

4.为了克服固定预算的缺点，人们设计了一种使用面更广、机动性更强，可适用于多种情况的预算方法，即滚动预算。（）

5.生产预算是唯一一个只涉及数量标准而不涉及价值标准的预算。（）

6.生产预算是规定预算期内有关产品生产数量、产值和品种结构的一种预算。（）

7.全面预算的起点是生产预算。（）

8.材料采购和直接人工预算中都需要专门编制现金支出情况。（）

9.业务水平比较固定的企业适合采用固定预算。（）

10.滚动预算与会计期间保持一致。（）

二、技能训练

1.某企业生产和销售A种产品，计划期2010年四个季度预计销售量分别为5000件、4500件、6000件和8000件；A种产品预计单位售价上半年为500元，下半年为600元。假设每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外40%要到下季度才能收回。上年末应收账款余额为102000元。

要求：编制2010年销售预算，并确定2010年末应收账款余额。

2.某企业2012年现金预算如表8-14所示。假定企业发生现金余缺均由归还或取得流动资金借款解决，且流动资金借款利息可以忽略不计。除表中所列项目外，企业没有有价证券，也没有发生其他现金收支业务。预计2012年年末流动负债为4000万元，需要保证的年末现金占流动负债的比例为50%。

要求：根据所列资料，计算填列表中字母表示的项目。

表8-14　某企业2012年度现金预算表

三、案例分析题

A公司2012年1月份现金收支的预计资料如下：

（1）1月1日的现金余额为13700元，已收到未入账指标40400元。

（2）产品售价8元/件。2011年11月销售20000件，2011年12月销售30000件，2012年1月预计销售量40000件，2月预计销售量25000件。根据经验，商品售出后当月可收回货款的60%，次月收回30%，再次月收回8%，另外2%为坏账。

（3）进货成本为5元/件，平均在15天后付款。编制预算时月底存货为次月销售量的10%加1000件。2011年12月底的实际存货为4000件，应付账款余额为77500元。

（4）2012年1月的费用预算为85000元，其中折旧费为12000元，其余费用需当月用现金支付。

（5）预计1月份将购置设备一台，支出150000元，需当月付清。

（6）2012年1月份预交所得税20000元。

（7）现金不足时可以从银行借入，借款额为10000元的倍数，利息在还款时支付。期末现金余额不少于5000元。

要求：编制2012年1月份的现金预算。

四、社会实践项目

以游戏的形式随机或按照自由组合方式将班级学生分成若干小组（5～8人为一组），不同的小组分别选择一家公司，根据企业实际情况选择合适的企业预算编制方法，编制出业务预算、生产预算及财务预算，要求每位同学都要参与。

组织讨论，每个小组推荐一位代表汇报本组讨论情况，并说明思路和方法。班级全体同学对其汇报情况进行评分。每个小组将汇报情况形成文字资料。