任务二　全面预算的编制方法

全面预算的构成内容比较复杂，编制不同的预算需要采取不同的方法。常见的预算方法主要包括增量预算法与零基预算法、固定预算法与弹性预算法、定期预算法与滚动预算法，这些方法广泛应用于与营业活动有关预算的编制过程。

一、增量预算法与零基预算法

按照各自出发点的特征不同，预算方法可分为增量预算法和零基预算法两种。

（一）增量预算法

增量预算法是指以基期成本费用为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关成本费用项目而编制预算的方法。增量预算以过去的费用发生水平为基础，主张不需要在预算内容上做较大的调整。

增量预算的前提条件有三个：第一，现有的业务活动是合理的，不需要调整；第二，企业现有的各项开支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项开支水平，确定预期各项活动的预算数。

增量预算法的缺陷是当预算期的情况发生变化，预算数就会受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算不准确，导致无效费用开支项目无法得到有效控制，可能将不必要的开支合理化，造成预算上的浪费。

（二）零基预算法

零基预算法是“以零为基础编制预算”的方法。它是在编制费用预算时不考虑以前预算期间所发生的费用项目和费用数额，一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

运用零基预算法编制费用预算的具体步骤是：第一，根据企业预算期利润目标、销售目标和生产指标等，分析预算期各个费用项目，并预测费用水平；第二，拟定预算期各项费用的预算方案，权衡轻重缓急，划分费用支出等级及顺序；第三，根据企业预算期预算费用控制总额目标，按照费用支出等级及顺序，分解落实相应的费用控制目标，编制相应的费用预算。

利用零基预算法的优点是不受前期预算项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性，但其缺点是编制工作量大。

二、固定预算法与弹性预算法

按照其业务量基础的数量特征不同，编制预算的方法可分为固定预算法和弹性预算法两大类。

（一）固定预算法

固定预算法又称静态预算法，是根据预算期内正常的、预计可实现的某一既定业务量（如产量、销售量等）水平编制预算的方法。固定预算法一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。

固定预算法的缺点表现为可比性、适应性差。例如，某企业按照销售量为100万件的条件编制销售部门的预算销售费用为6000元。如果该部门的实际销售量为120万件，固定预算下的费用仍为6000元，很明显是缺乏可比性和适应性的。

（二）弹性预算法

弹性预算法又称动态预算法，是在成本形态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的依存关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。

弹性预算法的优点表现为两点：一是预算范围宽；二是可比性强。弹性预算法一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本费用、利润等的预算。

弹性预算法分为公式法和列表法两种具体的方法。

1.公式法

公式法是运用成本形态模型，测算预算期的成本费用额，并编制成本费用预算的方法。成本总额、固定成本、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为

y=a+bx(www.daowen.com)

式中，y为成本总额；a为固定成本；b为单位变动成本；x为业务量。

【例8-1】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期中固定的修理费用为5000元，单位工时的变动修理费用为3元，预计预算期的修理工时为4000小时。

要求：运用公式法，测算预算期的修理费用。

解：根据题意，公式可写成y=5000+3x

将x=4000代入公式，即算出修理费用为17000元。

【例8-2】某企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料，如表8-1所示。

表8-1　某企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料

假设该企业预算期可能的工时变动范围是50000～60000小时。用公式法编制制造费用弹性预算，如表8-2所示。

表8-2　某企业制造费用弹性预算表（公式法）

公式法的优点是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用项目甚至细目逐一分解的工作量很大。

2.列表法

列表法是通过列表的方式，将各种业务量对应的预算数额列示出来的一种弹性预算方法。

【例8-3】利用例8-2的资料，预算期可能的直接人工工时分别为：36000工时、42000工时、48000工时、54000工时、60000工时、66000工时。用列表法编制制造费用弹性预算，如表8-3所示。

表8-3　某企业制造费用弹性预算表（列表法）

列表法的优点是可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，直接、简便；缺点是编制工作量大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。

三、定期预算法与滚动预算法

按照预算期的时间特征不同，预算方法可分为定期预算法和滚动预算法两大类。

（一）定期预算法

定期预算法是以固定的会计期间作为预算期间编制预算的方法。采用定期预算法编制预算，可以保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据比较预算的数据，考核和评价预算的执行结果。但是不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动的预算管理。

（二）滚动预算法

滚动预算又称连续预算，是在上一期预算完成的基础上调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。

滚动预算的基本做法是使预算期始终保持为12个月，每过1个月或1个季度，立即在期末增列1个月或1个季度。这种预算能使各级管理人员对未来始终保持12个月时间的考虑和规划，从而保证企业的经营管理工作能稳定而有序地进行。

采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。逐月滚动的滚动预算编制方式如图8-2所示。