《企业会计准则第6号——无形资产准则》第二十一条规定：“企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权予以结转。结转时，将土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。”非房地产企业自行建造自用的房屋同样适用这一规定。《企业会计制度》第四十七条规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按该制度规定的期限分期摊销。企业利用土地建造自用项目时，将土地使用权的账面价值全部转入该在建工程成本。值得注意的是，一次结转的土地使用权账面价值是指与在建工程相关的土地的价值。这里的“相关”应当理解为“对应”或“配比”。企业应该以对应房产占用的土地面积按比例结转土地使用权，对于非房产占用土地（如场地），应当予以摊销。

例如，2011年3月1日，某企业支付土地出让金1000万元征用200亩（133333.33m²）土地，按50年期限摊销。2011年6月，企业动用其中10000m²土地兴建一号厂房。相关账务处理为

取得土地使用权时

借：无形资产——土地使用权 10000000

贷：银行存款 10000000

2011年3～5月，每月应摊销10000000÷50÷12=16666.67（元）

借：管理费用——无形资产摊销 16666.67

贷：无形资产——土地使用权 16666.67

2011年6月初，“无形资产——土地使用权”账面余额为10000000-16666.67×3=9950000（元），应结转至“在建工程”金额为9950000÷133333.33×10000=746250.02（元）。(www.daowen.com)

借：在建工程——一号厂房 746250.02

贷：无形资产——土地使用权 746250.02

6月份应摊销额=（9950000-746250.02）÷597=15416.67（元）（这部分土地使用权应在597个月内摊销完毕。）

借：管理费用——无形资产摊销 15416.67

贷：无形资产——土地使用权 15416.67

以后各月，企业仍按上述方法进行账务处理。

上述方法的可行性，在于会计核算时遵循了“配比”原则，避免了未被厂房占用的土地结转至在建工程成本，从而减轻了房产税税负。

需要注意的是，有人提倡推迟项目建设时间，以便在“管理费用”中多摊销土地价款，从而减少结转至“在建工程”的金额，这种做法是不可取的。因为，推迟项目建设时间会影响投资进度，即使是提前征用土地，也会浪费1000万元的资金成本，这种做法得不偿失。