预算编制的方法多种多样，如何根据企业的实际情况使用合适的方法、设计合理的预算编制体系是预算业务蓝图设计的重要细节。预算编制方法的选择和编制体系的设计，最能体现企业实行预算管理的目标和意图。只有完成预算编制体系的设计，才能最终形成预算业务蓝图设计所需要的业务流程、数据模型、表单格式及相应的系统功能设计。

2.4.5.1 设计关键预算驱动因素

预算关键驱动因素是指和行业特点密切相关的，直接影响企业年度经营成果的关键参数。设计年度预算编制体系就是要找到影响企业经营的关键因素，并将这些关键因素落实到相关业务单位，作为重要的业务预算。

下面举例说明了船舶运输行业、航空业和一般制造业的关键驱动因素。

1.船舶运输行业

●每次航行平均里程。

●平均航行次数。

●标准装货和卸货次数。

●运货量。

2.航空业

●客座率。

●飞行小时。

●每小时收入。

●每小时油耗。

●每小时航材消耗。

3.一般制造业

●销售数量。

●销售单价。

●材料单位。

●单位定额。

●单位成本。

这些预算关键驱动因素往往是业务相关的，它们是衡量与控制企业整体绩效的具体体现。通过将这些驱动因素与相关业务部门的预算编制相结合，可以直接有效地体现预算管理的目标。

2.4.5.2 多维度使预算编制细化

预算管理维度是指和企业业务特点紧密相关的，用来细化企业预算编制的角度，也是后期预算执行分析的角度，有助于企业决策者从不同角度了解企业资源配置情况，也有利于其从这些角度了解公司预算执行情况，提高预算对决策的支持能力。

例如，要想通过销售预算体现销售部门对未来一年的销售计划和实现销售目标的思路，仅从产品和时间角度是远远不够的，如果增加客户、行业、区域、渠道、销售员等角度，将有助于管理者更深入地了解预算分解的过程和实现这一目标的相关措施，如图2-15所示。

借助信息化手段实现预算管理，可以采用多维的数据模型进行数据的存储和分析。这样的数据模型有助于实现总体目标按不同维度的细化，实现汇总数与明细数据的一体化分析，保证数据的一致性。在预算执行过程中，也可以从各个角度对预算与实际数据进行比较分析，发现预算执行中的问题，为改进企业管理决策提供有力支持。

图2-15 销售收入多维度的预算编制

2.4.5.3 建立由业务预算、资本预算驱动财务预算的完整模型

由业务部门广泛参与的业务预算和资本预算是编制财务预算的基础和前提，只有准确的业务预算才能确保准确、完整的财务预算。由业务预算驱动财务预算的完整模型如图2-16所示。(www.daowen.com)

在设计相关的数据模型时，业务预算、资本预算和财务预算细化的维度可能有比较大的差异，因此要认真考虑是使用同一个数据模型或者不同的数据模型来完成从业务预算到财务预算的完整预算管理流程。要根据企业的预算管理模式和相关流程，确定数据流转的方向，完善业务流程中重要控制点的审批功能，并保留详细的数据演化的审计线索。

图2-16 由业务预算驱动财务预算的完整模型

2.4.5.4 坚持责、权、利清晰的原则

责、权、利清晰的原则是保障预算能够顺利执行的前提，避免在预算执行过程中出现“相互扯皮、相互推诿”现象。

表2-5是某通信运营商预算体系的基本设计框架，该公司将各部门的预算按照责、权清晰的原则分为直接可控预算、间接可控预算、分摊可控预算和不可控预算。

表2-5 某通信运营商预算体系框架

①直接可控的预算由业务部门直接填报或业务部门根据标准填报。

②间接可控预算由归口部门根据各部门需求汇总并分摊至各业务部门。

③分摊可控预算由归口管理部门填报并分摊至业务部门。

④不可控预算由财务部门直接填报。

2.4.5.5 考虑会计核算的基础

设计预算科目和预算维度时需要考虑目前会计核算的基础，下面列举了3种常见的情况及其对策。

1.预算科目与会计科目脱离

在设计预算体系过程中，尽可能使预算科目与会计核算科目紧密关联。一般情况下，会计核算科目会比预算科目更细。因此，部分预算科目可以较核算科目粗，但应该是多个核算科目对应一个预算科目的关系。

2.预算科目与会计科目口径不一致

预算科目与会计科目口径不一致是指对于同一个科目，会计核算的内容可能和预算编制的内容不一致。这在设计预算科目时是不允许的，设计预算体系时，必须要保证两者一致。

3.预算维度和会计核算项目的明细程度不一致

为了对预算执行过程进行监控分析，预算维度和会计核算项目的明细程度应尽可能一致。在设计预算体系时，预算科目与会计核算项目的明细程度可以有些差异，但要保证在一定的明细程度上两者具有可比性。

2.4.5.6 对费用预算进行分类管理

费用预算是企业全面预算管理体系中需要重点管控的内容之一，为有效地对费用进行管控，首先需要对费用进行划分，以根据不同费用的特点采取相应的管控措施，费用分类可以按照以下两种角度进行划分：

1.按照费用习性不同对费用进行分类

根据费用的习性将费用划分为固定费用和变动费用。对于固定费用来说，通常可以参照历史数据进行控制；而对于变动费用，需要对其业务量和单位消耗定额进行管理。

2.按照费用的驱动因素不同对费用进行分类

按照费用的驱动因素不同可以将公司的费用划分为与人员相关的人力资源费用、与业务相关的业务费用、与设备相关的设备费用以及与项目相关的项目费用。

费用的分类管理示例如表2-6所示。

表2-6 费用预算分类示例