根据企业管理的特点，每个企业的预算管理流程不尽相同。一般而言，预算管理的流程大致包括年度经营目标的制定流程、预算编制流程、预算执行控制流程、预算分析及反馈流程、预算调整流程和预算绩效考核流程。

2.3.2.1 年度经营目标的制定流程

年度经营目标是从企业的长期战略目标出发，在分析企业外部环境和内部条件的基础上所制定的公司下一年度各种经营活动所要达到的目标或所要取得的结果。年度经营目标是企业经营思想的具体化，反映了一个组织所追求的价值，为企业各个方面的活动提供了基本方向。它使企业在一定时期、一定范围内适应环境趋势，又能使企业的经营活动保持连续性和稳定性。企业年度经营目标的制定应该从企业的战略出发制定，而不是从企业所拥有的资源出发，以确保年度经营目标是为了公司的长期战略服务。年度经营目标的制定过程同时也是企业内部各管理层级人员统一认识，协调一致的过程。根据年度经营目标制定过程中上下级的关系，可以将年度经营目标制定流程分为3种。

1.自上而下的制定流程

年度经营目标自上而下的制定流程如图2-4所示。

图2-4 年度经营目标自上而下的制定流程

2.自下而上的制定流程

年度经营目标自下而上的制定流程如图2-5所示。

图2-5 年度经营目标自下而上的制定流程

3.上下结合的制定流程

年度经营目标上下结合的制定流程如图2-6所示。

图2-6 年度经营目标上下结合的制定流程

不同的年度经营目标制定流程各有优缺点，如表2-1所示。

表2-13 种年度经营目标制定流程的比较

2.3.2.2 预算编制流程

预算编制流程大多采取自下而上和自上而下相结合的方法编制。典型的预算编制流程如图2-7所示。

图2-7 预算编制流程

在具体的预算编制过程中，要结合企业预算管理模式，确定预算管理的重点及不同类型预算的勾稽关系，最后形成全公司的统一预算。

2.3.2.3 预算执行控制流程

预算具有事前、事中、事后控制的作用。通常，预算编制属于预算的事前控制，预算执行过程中的控制属于事中控制，预算执行之后的分析属于事后控制。对于费用、采购和资本性支出等涉及现金支出的预算，往往由预算执行审批相关人员按照企业内部控制流程执行逐级审核和控制，进行事中控制。对于销售、回款、存货等不涉及现金支出的预算，由预算责任人以定期编制报表的方式进行监控（日报、周报、月报等），即进行事后控制。

审批控制又可以分为以下3种：

1)预算内审批控制，执行正常的简化流程进行控制。预算内事项审批流程如图2-8所示。

2)超预算审批控制，执行额外审批流程，根据事先批准的额度分级审核。超预算事项审批流程如图2-9所示。

图2-8 预算内事项审批流程

图2-9 超预算事项审批流程

3)预算外审批控制，执行复杂的特殊审批流程，报经上方预算管理机构进行审批，进行严格控制。预算外事项审批流程如图2-10所示。

图2-10 预算外事项审批流程

2.3.2.4 预算分析及反馈流程

预算分析通常分为以下4个步骤：(www.daowen.com)

1)首先确定预算分析对象，即应该关注哪些预算或指标的分析。预算分析的对象特征：一是对实现预算经营目标具有重要影响；二是实际完成值与预算目标产生重大差异。

2)确定预算差异重要性标准，即预算差异在什么样的范围需要进行重点分析。企业可以根据行业特点、管理需求定义不同指标差异重要性标准。例如，特殊正向偏差为5%以上，一般正向为0～5%，一般负向偏差为-5%～0，严重负向偏差为-5%以下。

3)收集数据、计算差异并对差异进行分析，找出引起差异的相关因素。需要收集的数据包括预算实际执行数据、标杆企业实际数据，反映企业外部环境变化的资料等。经过差异计算，判断重要差异，并对差异进行定量分解，分析产生差异的原因。

4)撰写详细的分析报告及报告的应用。由业务部门对重要差异进行解释和报告，并报送预算管理部门汇总和确认。分析结果可用于制订下一步的行动计划，进行预算调整和绩效考核等方面。

预算分析的具体流程如图2-11所示。

图2-11 预算分析的一般流程

2.3.2.5 预算调整流程

预算调整是指在预算执行时，由于各责任中心根据经营管理需求、环境或政策变化，通过预算分析等资料提出预算目标（年度经营目标）调整申请，经过预算管理机构审批后，对预算进行的重新修订。预算调整的实质是对预算目标的调整。

预算的调整遵循以下原则：

1)不随意调整原则。年度预算方案一经批准，需要保持较高的刚性，一般情况下不得随意调整预算。

2)内部挖潜原则。当不利于预算执行的重大因素出现时，应首先通过内部挖潜或采取其他措施弥补。只有在无法弥补的情况下，才能得出预算调整申请。

3)积极调整原则。当外部环境和内部条件发生重大变化时，应积极主动提出预算调整申请，以保证预算方案符合客观实际情况。

当有下列情况之一，而且严重影响预算执行时，可按规定程序申请预算调整：

1)董事会调整公司发展战略，重新制订公司经营计划。

2)客观环境发生重大变化，如市场需求、行业发展、竞争对手和国家政策等方面发生变化，需要调整有关预算指标。

3)公司内部条件发生重大变化。

4)发生因不可抗力而导致的事件。

5)发生董事会或者预算委员会认为必须调整的其他事项。

预算调整按照发起对象不同，可以分为自上而下和自下而上两种。

1)自上而下的预算调整：发起对象为董事会或公司高层管理人员，其调整流程如图2-12所示。

图2-12 自上而下的预算调整流程

2)自下而上的预算调整：发起对象为各责任中心，其调整流程如图2-13所示。

图2-13 自下而上的预算调整流程

2.3.2.6 预算绩效考核流程

根据预算进行考核，可以为绩效考核提供依据，衡量企业经营成果，实现企业目标管理，还可以激励预算管理和经营目标的实现，保证预算本身的权威性。预算考核是企业绩效考核的重要组成部分。绩效考核体系包含财务指标与非财务指标，定性与定量指标，内部指标与外部指标的结合。其中，预算考核主要侧重在财务指标、定量指标和内部指标。

预算考核体系的设计有以下两个目标：

1)考核预算目标的完成，对超额完成任务者进行奖励，对未达标者进行惩罚，鼓励实际完成越高越好。预算目标完成考核是对主要经济指标完成情况的考核，以最大限度地确保预算目标的实现，主要考核内容为重点财务指标，如收入、利润、资产收益率、营运资金利润率、应收账款周转率等。

2)对预算组织工作的考核，即衡量预算编制是否准确、及时，预算执行控制和分析工作是否有效。预算工作考核是对以预算管理和一切工作质量的评价，其目的是促进预算管理水平的提高。其主要考核的内容包括以下几个方面：

①预算编制的准确性。

②预算编制的及时性、规范性。

③预算执行程序的规范性。

④预算分析的及时性、全面性和透彻度。

⑤预算工作组织的周密性等。