加盟店和合资店不必像直营店那样向总部财务部门结转主营业务收入和主营业务成本。因为，加盟店与连锁企业除了加盟关系以外，不存在其他以资本为纽带的经济关系，所以加盟店的主营业务收入、主营业务成本与连锁企业无关。虽然合资店与连锁企业之间存在着以资本为纽带的经济往来关系，但是合资店是独立的经营实体，为了正确反映合资各方的经济利益，合资店必须独立核算收入和确定成本，并计算销售利润。由于连锁企业是合资店的投资者之一，所以连锁企业应当以合并报表的形式，抵销与合资店之间的内部交易以后，将合资店的收入、成本和利润并入连锁企业的合并会计报表中。

【例5-5】2019年12月，ABC连锁超市有限责任公司采购洗衣粉100箱，每箱20包，每包进价4元，内部调拨价4.5元，销售价6元，增值税率13%。其中60箱送到配送中心仓库，24箱直接送往甲门店（直营门店），16箱送往丁门店（加盟店）。发票账单已经收到，商品由有关部门验收入库。后来丁门店销售15箱洗衣粉，假定丁门店是一般纳税人，销售款（含增值税）全部结转到总部，增值税自行缴纳以后，由总部按照实际交纳额拨补给门店，加盟费是营业收入的5%，本期从总部领取塑料袋（包装商品用）计60元。

要求：

（1）对丁门店的营业款进行核算，并列出相关会计分录。

（2）对销售成本进行计算和结转，并列出相关会计分录。

营业收入款的处理：

①丁门店的处理。将营业收入款存入银行，按照银行的进账单作会计分录如下：

借：银行存款1800（15×20×6）

贷：主营业务收入1592.92（1800/1.13）

应交税费——应交增值税（销项税额）207.08

将营业收入款划转给总部，按照银行的转账通知，编制会计分录如下：

借：总部往来1663

销售费用137（1538×5%+60）

贷：银行存款1800

②总部的处理。总部收到银行转来的银行存款进账单，作会计分录如下：

借：银行存款1800

贷：其他业务收入（加盟费也可以记入主营业务收入）137

基层往来1663

同时，根据计算结转包装物的成本，如果包装物的成本为52元，作会计分录如下：(www.daowen.com)

借：其他业务成本52

贷：包装物（或周转材料）52

销售成本的计算和结转：

①库存商品按照进价金额核算；如果库存商品采用进价金额核算，丁门店是将商品的内部调拨价作为进价成本记入库存商品明细账的，所以丁门店应当以内部调拨价为基础计算结转主营业务成本，作会计分录如下：

借：主营业务成本1350（15×20×4.5）

贷：库存商品1350

②库存商品按照售价金额核算。如果该连锁企业库存商品按照售价金额核算，则首先计算商品进销差价率，然后计算本期销售商品应当分摊的商品进销差价，具体核算过程如下：

假定丁门店期初库存的洗衣粉为2箱，库存商品账户余额为240元（售价金额核算，含税），商品进销差价账户余额为60元。

本期进货洗衣粉的售价金额=16×20×6=1920（元）

本期进货洗衣粉的进价金额=16×20×4.5=1440（元）

本期进货洗衣粉的进销差价为=1920-1440=480（元）

本期商品进销差价率=（60+480）/（240+1920）×100%=540/2160×100%=25%

本期已销商品分摊的商品进销差价=15×20×6×25%=1800×25%=450（元）

丁门店作会计分录如下：

借：商品进销差价450

贷：主营业务成本450

丁门店本期商品的销售成本=1800-450=1350元，丁门店作为独立的法人主体，其销售收入、销售成本和销售利润的计算与连锁企业无关，因此，不必将销售收入和销售成本转到总部。