连锁企业的商品一般是总部集中采购，然后由配送中心纵向配送到各个销售门店进行销售，门店与门店之间一般不进行商品的横向调拨。但有时出于下面两种需要，可能会发生门店之间的横向商品调拨：第一，临时需要，下属的各个门店中，某个门店因为顾客临时下大量订单等原因使得销售急剧扩大，但是本店因库存不足发生临时缺货，且配送中心或供应商无法及时供货，这时就可能会向其他门店调拨商品；第二，调节余缺，有时因门店所处的地理位置或者消费者的消费偏好等原因，往往会造成某种商品在某门店脱销，而在另一门店却积压的现象，此时，为了加速商品资金的周转，就需要在不同的门店之间调剂商品余缺，通过总部把积压门店的商品调拨给商品脱销的门店。

门店之间进行商品调拨并不是随意进行的，它必须满足一定的条件，按照图4-4顺序进行商品调拨。

图4-4　门店之间商品调拨顺序

为了更好地完成门店之间的商品调拨，在运作时应该注意下列问题：第一，门店之间的商品调拨必须在总部的统一部署和安排下进行，严禁门店之间私下交易，避免造成商品管理的混乱和差错；第二，对于临时大批量的调拨，门店在接单前必须确认可调拨数量是否足够，以免任意接单而影响连锁企业的商誉；第三，门店之间的商品调入与调出，必须在双方店长同意的情况下进行。

（一）直营店间调拨商品的账务处理

直营店间调拨商品的账务处理如图4-5所示。

图4-5　直营店间调拨商品的账务处理

（1）调出门店的会计核算。

调出门店根据调出的商品签发“商品调拨单”，第一联交给送货人员随调出商品同行，第五联由调出门店的内仓保管员登记库存商品卡片账，其余三联转交给财务或者门店核算员。

月末或者定期，调出门店的门店会计根据“商品调拨单”第四联汇总编制“月份商品调拨发货汇总表”，同时根据汇总数签发“内部转账通知书”，留存一联“月份商品调拨发货汇总表”和“内部转账通知书”作为编制会计分录的原始凭证，并据此登记库存商品明细账和内部往来账。会计分录如下：

商品按照进价金额核算的账务处理，

借：总部往来——商品调拨（进价）

贷：库存商品——××类（进价）

商品按照售价金额核算的账务处理，

借：总部往来——商品调拨（进价）

商品进销差价

贷：库存商品——××类（售价）

其余两联“月份商品调拨发货汇总表”和“内部转账通知书”，附上“商品调拨单”的第二联和第三联一并转交总部财务部门。

（2）总部财务部门的会计核算。

总部财务部门接到调出门店转来的“月份商品调拨发货汇总表”“内部转账通知书”及“商品调拨单”后，加盖“转讫”专用章，各留存一联，据以编制转账凭证，并登记调入门店和调出门店往来账。

借：基层往来——调入门店（进价）

贷：基层往来——调出门店（进价）

总部财务部门将另一联“月份商品调拨发货汇总表”“内部转账通知书”及“商品调拨单”一并转交给调入门店。

（3）调入门店的会计核算。

调入门店收到调入的商品时，内仓商品保管员根据随货同行的“商品调拨单”第一联对调入商品实物进行验收，并据此登记内仓库存商品卡片账。

月末，接到总部财务部门转来的“月份商品调拨发货汇总表”“内部转账通知书”及“商品调拨单”后，首先对这些单证进行必要的审核，然后将其与内仓已经入账的库存商品卡片账进行核对，核对无误后，调入门店据以编制如下会计分录，并登记库存商品明细分类账。会计分录如下：

商品按照进价金额核算的账务处理，

借：库存商品——××类（进价）

贷：总部往来——商品调拨（进价）

商品按照售价金额核算的账务处理，

借：库存商品——××类（售价）

贷：商品进销差价

总部往来——商品调拨（进价）

【例4-13】2019年8月1日紫竹院店（直营门店）接到某超市总部通知，将6箱（每箱100块）某洗涤类产品调拨到西城店（直营门店）。该产品每块的原不含税进价为3.93元，不含税内部调拨价为4.63元，不含税销售价为7.13元，增值税税率为13%。请编制关于直营店之间商品调拨业务的会计分录。

若按进价金额核算，会计分录为：

调出门店紫竹院店的会计分录，

借：总部往来——商品调拨（6×100×3.93）2358

贷：库存商品——洗涤类（6×100×3.93）2358

总部财务部门的会计分录，

借：基层往来——西城店（商品调拨）（6×100×3.93）2358

贷：基层往来——紫竹院店（商品调拨）（6×100×3.93）2358

调入门店西城店的会计分录，

借：库存商品——洗涤类（6×100×3.93）2358

贷：总部往来——商品调拨（6×100×3.93）2358

若按售价金额核算，会计分录为：

调出门店紫竹院店的会计分录，

借：总部往来——商品调拨（6×100×3.93）2358

商品进销差价——洗涤类1920

贷：库存商品——洗涤类（6×100×7.13）4278

总部财务部门的会计分录，

借：基层往来——西城店（商品调拨）（6×100×3.93）2358

贷：基层往来——紫竹院店（商品调拨）（6×100×3.93）2358

调入门店西城店的会计分录，

借：库存商品——洗涤类（6×100×7.13）4278

贷：总部往来——商品调拨（6×100×3.93）2358

商品进销差价——洗涤类1920

如果门店之间的商品调拨涉及加盟店和合资店，其商品调拨的手续与单证的流转程序与直营门店之间的商品调拨基本相同。但是，会计核算的方法却因为调拨商品所涉及的门店对象不同而有所区别。

按照调拨商品的流转方向的不同，可以具体分为直营店向加盟店调拨商品、加盟店向直营店调拨商品、加盟店向加盟店调拨商品三种情况。本章主要介绍涉及直营店的商品调拨。

（二）直营店调拨加盟店的会计核算

（1）调出单位（直营店）的会计核算。

直营店根据“商品调拨单”第五联，按照调出数在内仓库存商品卡片账上登记减少数。月末，根据“商品调拨单”第四联汇总编制“月份商品调拨发货汇总表”，并签发“内部转账通知书”。留存一联“月份商品调拨发货汇总表”和“内部转账通知书”，作为编制会计分录的原始凭证并登记库存商品明细账和内部往来账，会计分录如下：

商品按进价核算，

借：总部往来——商品调拨（调拨价）

贷：库存商品——××类（调拨价）

商品按售价核算，

借：总部往来——商品调拨（调拨价）

商品进销差价

贷：库存商品——××类（售价）

（2）总部财务部的会计核算。

加盟店与连锁企业的资产产权属于不同的所有者，所以，商品由直营店调往加盟店是商品在不同所有者之间的转移，对连锁企业而言，相当于向加盟店销售了一批商品，因此连锁企业应当将其确认为商品销售收入。

总部财务部门接到调出门店转来的“月份商品调拨发货汇总表”“内部转账通知书”及“商品调拨单”后，在“内部转账通知书”上加盖“转讫”专用章，留存一联据以编制内部往来的会计分录。将一联“内部转账通知书”附上“商品调拨单”和“月份商品调拨发货汇总表”转送至调入商品的加盟店，并根据这3张原始凭证所列的调拨价向加盟店开具销售发票，编制如下会计分录：

借：基层往来——××加盟店（调拨价+增值税）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：基层往来——××门店（进价）

（3）调入单位（加盟店）的会计核算。

加盟店在接收到调入的商品以后，以随货同行的商品调拨单作为商品实物验收的依据，对商品实物验收无误后，登记库存商品卡片账。

月末，接到总部财务部门转来的“月份商品调拨发货汇总表”“内部转账通知书”及“商品调拨单”后，将其与随货同行的“商品调拨单”及内仓已经入账的库存商品卡片账进行核对，核对无误后，编制如下会计分录：

商品按进价核算，

借：库存商品——××类（调拨价）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：总部往来——商品调拨（调拨价+增值税）

商品按售价核算，

借：库存商品——××类（售价）

应交税费——应交增值税（进项税额）（调拨价×税率）

贷：商品进销差价——××类

总部往来——商品调拨（调拨价+增值税）

【例4-14】2019年8月15日紫竹院店（直营门店）接到某超市总部通知，将3箱（每箱100块）某洗涤类产品调拨到另一加盟店。该产品每块的原不含税进价为3.93元，不含税内部调拨价为4.63元，不含税销售价为7.13元，增值税税率为13%。请编制关于调拨业务的会计分录。

若按进价金额核算，会计分录为：

调出直营门店紫竹院店的会计分录，

借：总部往来——商品调拨（3×100×3.93）1179

贷：库存商品——洗涤类（3×100×3.93）1179

总部财务部门的会计分录，

借：基层往来——××加盟店（商品调拨）[3×100×4.63×（1+13%）]1569.57

贷：主营业务收入（3×100×4.63）1389

应交税费——应交增值税（销项税额）（3×100×4.63×13%）180.57

同时按照进价结转成本：

借：主营业务成本1179

贷：基层往来——紫竹院店（商品调拨）1179

调入门店加盟店的会计分录，

借：库存商品——洗涤类（3×100×4.63）1389

应交税费——应交增值税（进项税额）180.57

贷：总部往来——商品调拨1569.57

若按售价金额核算，会计分录为：

调出门店的会计分录，

借：总部往来——商品调拨（3×100×3.93）1179

商品进销差价——洗涤类960

贷：库存商品——洗涤类（3×100×7.13）2139

总部财务部门的会计分录，

借：基层往来——××加盟店（商品调拨）[3×100×4.63×（1+13%）]1569.57

贷：主营业务收入（3×100×4.63）1389

应交税费——应交增值税（销项税额）180.57

同时按照进价结转：

借：主营业务成本1179

贷：基层往来——紫竹院店（商品调拨）1179

调入门店的会计分录，

借：库存商品——洗涤类（3×100×7.13）2139

应交税费——应交增值税（进项税额）180.57

贷：总部往来——商品调拨1625.13

商品进销差价——洗涤类694.44

（三）加盟店（合资店）调拨直营店的会计核算

加盟店（合资店）调拨直营店，与直营店调拨加盟店（合资店）的性质一样，也涉及商品所有权的转移问题，但是两者转移的方向正好相反；直营店调拨加盟店（合资店），商品的产权由连锁企业转到加盟店（合资店），相当于连锁企业向加盟店（合资店）销售商品，连锁企业应当按照内部调拨价确认商品销售收入。但是，加盟店（合资店）将商品调拨给直营店，商品的所有权是从加盟店（合资店）转到连锁企业，相当于原来连锁企业销售给加盟店（合资店）的商品又被退回，因此连锁企业应当将原来确认的销售收入予以冲回。其会计处理程序如下。

（1）调出单位（加盟店）的会计核算。

根据调出商品的数量填写“商品调拨单”，留存第五联登记内仓库存商品卡片账。月末编制“月份商品调拨发货汇总表”并签发内部转账凭证，据此编制有关会计分录，登记库存商品明细账。

商品按进价金额核算。(www.daowen.com)

借：总部往来——商品调拨（调拨价+增值税）

贷：库存商品——××类（调拨价）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

商品按售价金额核算。

借：总部往来——商品调拨（调拨价+增值税）

商品进销差价——××类

贷：库存商品——××类（售价）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（2）总部财务部的会计核算。

收到调出加盟店（合资店）转来的“月份商品调拨发货汇总表”和“内部转账通知书”以后，经审核无误，在转账通知书上加盖“转讫”字样，将其中一联转到调入门店，作为调入门店的记账依据。留存一联，以此为根据对调出门店开具增值税红字发票，与留存的转账通知书一并作为编制下列会计分录的原始凭证：

借：主营业务收入（调拨价）

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：基层往来——××加盟店（调拨价）

同时冲减主营业务成本，作如下会计分录：

借：基层往来——商品调拨（调入单位）（进价）

贷：主营业务成本

（3）调入单位（直营店）的会计核算。

调入门店按照随货同行的“商品调拨单”登记内仓库存商品卡片账。月末收到总部转来的“内部转账通知书”和“月份商品调拨发货汇总表”第二联后，经审核无误并与内仓库存商品卡片对账以后。即可编制有关会计分录，并登记库存商品明细分类账。

商品按进价金额核算，

借：库存商品——××类（进价）

贷：总部往来——商品调拨（进价）

商品按售价金额核算，

借：库存商品——××类（售价）

贷：总部往来——商品调拨（进价）

商品进销差价——××类

【例4-15】2019年8月15日某加盟店接到某超市总部通知，将3箱（每箱为100块）某洗涤类产品调拨到西城店（直营门店）。该产品每块的原不含税进价为3.93元，不含税内部调拨价为4.63元，不含税销售价为7.13元，增值税税率为13%。请编制关于调拨业务的会计分录。

若按进价金额核算，会计分录为：

调出加盟门店的会计分录，

借：总部往来——商品调拨1569.57

贷：库存商品——洗涤类（3×100×4.63）1389

应交税费——应交增值税（进项税额转出）180.57

总部财务部门的会计分录，

冲减已经确认的收入，

借：主营业务收入（3×100×4.63）1389

应交税费——应交增值税（销项税额）180.57

贷：基层往来——××加盟店（商品调拨）1569.57

同时按照进价冲减已经确认的成本，

借：基层往来——西城店（商品调拨）1179

贷：主营业务成本1179

调入直营门店的会计分录，

借：库存商品——洗涤类（3×100×3.93）1179

贷：总部往来——商品调拨（3×100×3.93）1179

若按售价金额核算，会计分录为：

调出加盟店的会计分录，

借：总部往来——商品调拨1569.57

商品进销差价——洗涤类750

贷：库存商品——洗涤类（3×100×7.13）2139

应交税费——应交增值税（进项税额转出）180.57

总部财务部门的会计分录，

先冲减已经确认的收入，

借：主营业务收入（3×100×4.63）1389

应交税费——应交增值税（销项税额）180.57

贷：基层往来——××加盟店（商品调拨）1569.57

同时按照进价冲减已经确认的成本，

借：基层往来——西城店（商品调拨）1179

贷：主营业务成本1179

调入直营门店的会计分录，

借：库存商品——洗涤类（3×100×7.13）2139

贷：总部往来——商品调拨（3×100×3.93）1179

商品进销差价——洗涤类960

（四）门店退库商品的核算

连锁企业门店在商品经营过程中，由于种种原因可能会发生商品的退货业务，比如，收到商品质量不符规定要求、订错货、送错货、库存或货架陈列商品已经过了商品保质期、多余代销商品的退回、总部明确的滞销商品处理等。

门店的商品退货业务按照退库所涉及的对象不同。可能有两种情况：第一种情况是门店将商品退还给总部配送中心；第二种情况是门店直接将商品退还给有关供应商。

如果退货门店是加盟店或者合资店，商品退货单中的进货原价应当是商品的内部调拨价。此外，如果采取的是售价金额核算，上述商品退货单中的进货原价可以改为商品进销差价。

商品发生退货时，门店填写商品退货单，退货单按照退货业务所涉及供应商对象的不同分别填写编制。退货单一式五联，第一联留存作为备查；其余四联一并转交总部相关部门，总部审核退货理由并签署意见，留存第五联作为备查，其余三联退回门店，作为门店退货依据。

退货门店收到经过业务部门签署意见的退货单，就可以组织退货作业，退货后，门店留存第二联作为登记商品明细账的依据；第三联、第四联随货同行，总部配送中心收到退回商品验收后，在第三联、第四联上签字，并留存第三联作为登记商品账的依据；第四联作为“内部转账通知书”的附件一起交到总部财务部门留存。

（1）门店将商品退给配送中心的会计核算。

配送中心在月末对退库单的第四联按照一定的方法进行汇总以后，编制“内部转账通知书”一式三联。

第一联由总部财务部门转交退货门店，退货门店核对无误后，据此编制会计分录：

若商品按进价金额核算，

借：总部往来

贷：库存商品（进价）

若商品按售价金额核算，

借：总部往来（进价）

商品进销差价

贷：库存商品（售价）

第二联由总部财务部门转交配送中心财务部门核对无误后，编制会计分录如下：

若商品按进价金额核算，

借：库存商品（进价）

贷：总部往来

若商品按售价金额核算，

借：库存商品（售价）

贷：商品进销差价

总部往来（进价）

不论是按进价金额核算还是按售价金额核算，总部财务部门编制的会计分录都是相同的。根据“内部转账通知书”的第三联，编制会计分录如下：

借：基层往来（配送）（进价）

贷：基层往来（门店）（进价）

【例4-16】2019年12月份，总部采购的洗衣粉，每箱20包，每包进价4元，内部调拨价4.5元，销售价6元，增值税率13%。因为洗衣粉外包装的破损而无法正常销售，ABC连锁超市有限责任公司的乙门店将2箱洗衣粉退还给配送中心。

①商品按售价金额核算。

退还门店的会计分录：

借：总部往来160（2×20×4）

商品进销差价80

贷：库存商品240（2×20×6）

总部财务部门的会计核算：

借：基层往来——配送中心160

贷：基层往来——乙门店160

配送中心的会计核算：

借：库存商品240

贷：总部往来160

商品进销差价80

②商品按进价金额核算。

退还门店的会计分录：

借：总部往来160（2×20×4）

贷：库存商品160

总部财务部门的会计核算：

借：基层往来——配送中心160

贷：基层往来——乙门店160

配送中心的会计核算：

借：库存商品160

贷：总部往来160

（2）门店直接将商品退还给供应商的会计核算。

门店直接将商品退还给供应商时，应首先填写退货单送交配送中心审核，配送中心根据审核无误的退货单编制退货联系单，其中一联与审核后的退货单一并转交门店，门店根据这两张单据组织商品退货业务。月末或者定期由配送中心汇总编制“内部转账通知书”一式三联。其中一联转交门店，由门店作为编制内部转账会计分录的依据，一联转交总部财务部门，由总部财务部门作为编制内部往来会计分录的依据，一联配送中心留存。

①退货门店的会计分录：

商品按进价金额核算时，

借：总部往来（进价金额）

贷：库存商品（进价金额）

商品按售价金额核算时，

借：总部往来（进价金额）

商品进销差价

贷：库存商品（售价金额）

②总部财务部门的会计分录：

借：应付账款（被退货的厂商）

贷：基层往来（进价金额）

应交税费——应交增值税（进项税额）