例3-7中“主营业务成本”账户所反映的金额，是按零售价格注销库存商品的金额，没有减去已实现的进销差价，因此并未反映出这些商品的进价。因此，月末还要采用一定的方法计算全月销售商品已实现的进销差价，并对“主营业务成本”进行调整，计算出商品的销售成本。

（一）零售价盘存法

零售商品销售商品后，应结转销货成本。零售价盘存法是指利用成本率估算商品销售成本的方法，成本率是可供销售商品成本与可供销售商品售价的比率。它是一种会计程序，目的是为了维持零售额永续和账面盘存，可以随时获得存货成本额，而不必进行实体盘存。

用公式表示为：

成本率=可供销售商品成本/可供销售商品售价×100%

【例3-8】某企业月初存货成本58000元，零售价85000元，本期购进商品成本620000元，零售价930000元，本期销售商品零售价795000元。要求：确定期末库存，同时结转商品销售成本。

本期可供销售商品成本=58000+620000=678000（元）

本期可供销售商品售价=85000+930000=1015000（元）

成本率=678000/1015000×100%=66.80%

期末库存商品零售价=1015000-795000=220000（元）

期末库存商品估算成本=220000×66.80%=146960（元）

商品销售成本=678000-146960=531040（元）

结转商品销售成本，编制会计分录如下：

借：主营业务成本531040

贷：库存商品531040

（二）进销差价调整法

由于零售企业交易频繁且每次成交金额较小，若销售一笔结转一次进销差价，工作量会很大。所以，平时其销售成本核算按照商品售价结转销售成本，月末通过计算和结转已销商品的进销差价，将商品销售成本由售价调整为进价成本。详细计算公式如下：

期末商品进销差价=期末库存商品售价金额-期末库存商品进价金额

零售企业计算已销商品进销差价的方法有综合差价率计算法、分类（或柜组）差价率计算法和实际进销差价计算法。

（1）综合差价率计算法。

综合差价率计算法是指根据总账所反映的全部商品的存销比例，计算本期销售商品应分摊进销差价的一种方法。其计算公式如下：

本月已销商品进销差价=本月商品销售额×综合差异率(www.daowen.com)

综合差异率=月末结转前“商品进销差价”余额/（本月商品销售额+月末“受托代销商品”余额+月末“库存商品”余额）×100%

【例3-9】某零售企业月末调整前“商品进销差价”账户余额为34000元，本月商品销售总额为140000元，月末受托代销商品余额为150000元，月末库存商品余额为50000元，计算已销商品进销差价如下：

综合平均差价率=34000/（140000+150000+50000）×100%=10%

本月已销商品进销差价=140000×10%=14000（元）

借：商品进销差价14000

贷：主营业务成本14000

综合进销差价率法计算简便，但缺乏准确性。这种方法主要适用于各类商品进销差价率大体一致的企业。

（2）分类（或柜组）差价率计算法。

分类（或柜组）差价率计算法即根据各类商品存销比例，计算本期销售商品应分摊进销差价的一种方法。其计算公式与综合差价率法类似。

（3）实际进销差价计算法。

实际进销差价计算法也称为实际盘存差价法，是先计算出期末商品的进销差价，进而逆算已销商品进销差价的一种方法。该方法下，需对每一结存商品进行盘点，分别计算各商品的进价、含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价总额，再反推计算已销商品进销差价。其计算公式如下：

期末库存商品进销差价=期末库存商品售价总额-期末库存商品进价总额

已销商品进销差价=期末结转前商品进销差价余额-期末库存商品进销差价

期末库存商品售价总额根据库存商品明细账确定，期末库存商品进价总额根据类目账或有关库存商品记录合计确定。

【例3-10】某零售商业企业2019年年末进行会计决算前，百货组“商品进销差价”科目的余额为86000元，根据百货组有关盘点的资料，计算调整结存商品进销差价，详见表3-4：

表3-4　百货组结存商品售价及进销差价盘点计算表

年末计算12月已销商品进销差价为40500元，即86000-45500=40500元。

这种方法把已销商品进销差价的计算同商品的盘点结合进行，既保证计算结果准确，又便于查对库存情况；但其计算工作量较大。一般只在企业进行终决算，对商品的进销差价进行核实调整时采用。有些小型的零售商店，经营品种较少时，也可以用于平时进行已销商品进销差价的计算。

（三）已销商品进销差价的结转的会计处理方法

结转已销商品进销差价的方法有两种：一是蓝字冲减法；二是红字冲销法。蓝字冲减法就是以蓝字会计分录结转已销商品进销差价的方法，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。红字冲销法就是以红字会计分录结转已销商品进销差价的方法，即按照更正错账的红字更正法的原理，以红字借记“主营业务成本”科目，贷记“商品进销差价”科目。