（一）批发企业商品销售的业务程序

批发企业购进商品的主要目的是对外销售，根据销售对象的不同可以将销售分为两类：批发企业向本地销售商品；批发企业向外地销售商品。批发企业向本地销售商品通常采用提货制或送货制的交货方式，货款结算以支票为主。批发企业向外地销售商品通常采用发货制的交货方式，货款结算可以采用委托收款、银行汇票等方式。由于结算方式的不同，在核算时，向本地销售商品和向外地销售商品的处理存在差异，本地销售商品时，收到支票一般只涉及“银行存款”科目，而外地销售商品时，则可能涉及“应收账款”“应收票据”等科目的核算。

（二）商品销售的总分类核算

批发企业商品销售和其他企业销售商品和劳务一样，符合收入确认条件的，需确认收入并结转相应成本。一般通过设置“主营业务收入”“主营业务成本”等账户核算。现举例如下：

【例3-2】某批发企业按合同规定销售给某零售企业一批商品，批发商品进价150000元，销售价200000元（含销项税），在交货的当天收到该零售企业支票一张，金额为200000元。会计部门根据银行进账单回单联、销货发票等凭证，编制会计分录如下：

借：银行存款200000

贷：主营业务收入176991.15

应交税费——应交增值税（销项税额）23008.85

借：主营业务成本150000

贷：库存商品150000

【例3-3】某批发企业上月16日售给东方百货公司1000件丁种商品，每件售价200元，货款尚未支付。本月发现其中15件质量未达到合同规定的一级产品标准，经双方协商决定，这15件商品按5折折价出售，该批货款扣除折让后已全数收到。编制会计分录如下：

上月编制的会计分录如下：

借：应收账款226000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）26000

本月编制的会计分录如下：

借：主营业务收入15000

应交税费——应交增值税（销项税额）1950

贷：应收账款16950

借：银行存款16950(www.daowen.com)

贷：应收账款16950

（三）批发企业商品销售成本的核算

批发企业计算已销商品成本的方法很多，包括先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法和毛利率法等。其中，毛利率法的基本原理是：假设各个会计期间的毛利率大致相同，根据本期销售总金额乘以上期实际（或本期计划）毛利率计算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。其计算公式如下：

毛利率=销售毛利/销售净额×100%

本期商品销售毛利=销售额×上期实际或本期计划毛利率

本期商品销售成本=销售额-本期商品销售毛利=销售额×（1-上期实际或本期计划毛利率）

期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购货成本-本期商品销售成本

毛利率法一般适用于经营品种较多，按月计算商品销售成本有困难或者只需要估算销售成本和库存商品金额的企业。商品流通企业由于商品种类多，且一般来讲其同类商品的毛利率大致相同，采用毛利率法能大大减轻工作量。

毛利率可以是分商品类别的毛利率，也可以是企业全部商品的综合毛利率，如果不同类别商品的毛利率不同，综合毛利率则会受到不同类别商品销售比重的影响。为了使会计核算尽可能准确，一般按商品类别的毛利率法确定期末存货的成本。

【例3-4】2019年某批发商业企业甲类商品第一季度实际毛利率为8%，第二季度各月份的商品销售额分别为70000元、80000元和73400元。6月末按加权平均法计算的甲类各种商品的结存额为23706元。估计的各月份存货成本详见表3-3所示。

表3-3　商品存货二级账（类别：甲）

表3-3中有关数字计算如下：

4月份主营业务成本=70000×（1-8%）=64400元

5月份主营业务成本=80000×（1-8%）=73600元

6月份主营业务成本=89000-23706=65294元

第二季度主营业务收入=70000+80000+73400=223400元

第二季度主营业务成本=64400+73600+65294=203294元

第二季度商品销售毛利=223400-203294=20106元

第二季度实际毛利率=20106/223400=9%