商品流通企业的商品一般以“库存商品”科目进行核算。在会计实务中，根据“库存商品”科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。

数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。前者既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商品数量的信息；后者一般只能提供价值量的信息。

在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，一是商品的进价（也称实际成本）；二是商品的售价。因此商品的核算方法可以分为四种：数量进价金额核算法；数量售价金额核算法；进价金额核算法；售价金额核算法。

（一）数量进价金额核算方法

按照传统核算要求，数量进价金额核算法一般只适用于批发企业，但在结算工作电算化和网络化的环境下，数量进价金额法目前成为连锁企业采用的主要核算方法。

数量进价金额核算法是指对库存商品账户同时以实物数量和进价金额两种计量单位核算。库存商品明细账按商品品种设置，既要记载数量，又要记载进价金额。商品销售时，每笔交易都要填制销售凭证，并采用集中收款。库存商品明细账逐笔记载每种商品的购、销、调、存，月末用一定的方法计算商品销售成本。其具体内容如下：

（1）库存商品总分类账户和明细分类账户一律按购进商品的原进价记账。总分类账只记金额，不记数量；明细分类账既记金额又记数量。通过库存商品总账和明细账的记载，既总括又具体地反映库存商品的增减变动和结存情况。

（2）建立一套完整的商品账体系，包括库存商品总账和库存商品明细账。当商品品种较多时，可在“库存商品”总账与“库存商品”明细账之间，按照商品类别设置库存商品类目账，记录和反映每种库存商品的数量和进价金额的增减变化情况。类目账只记金额，不记数量，从而实现库存商品总账、类目账和明细账之间层层控制。同时，还能提供大类商品的核算资料。

（3）在会计、业务、仓库各部门之间，建立商品账体系。即会计部门设置的商品明细账对业务部门设置的商品调拨账和仓库部门设置的商品保管账要保持控制、核对和监督关系，以加强商品管理。

（4）采用适当方法随时或定期结转销售商品成本。数量进价金额核算法的优点是：能够提供每种商品的进、销、存数量和金额及其增减变动情况，便于从数量和金额两方面实行双重控制。这不仅可以满足业务部门开展销售业务、会计部门加强资金管理、保管部门明确责任，并且有利于保护商品的安全。缺点是每笔购销业务都要填制凭证，并登记按品种等级设置的商品明细账，核算工作量较大。但会计电算化后，这一缺点已经基本消失，数量进价金额核算法在连锁商业企业中也得到了广泛的应用。

（5）该方法主要用于批发商品环节对销售成本的核算。批发商品的销售成本，根据经营商品的不同特点，分别采用不同的计算和结转方法，随时或定期结转商品销售成本。

数量进价金额核算对商品实物数量和进价金额实行双重控制，有利于满足业务部门开展销售业务、会计部门加强资金管理、保管部门明确责任和保护商品的安全，可以全面掌握库存商品品种、数量和金额的资料，有利于加强商品和销售款的管理。但这种核算方法要求每笔购销业务均提供反映各种商品的数量和金额的收付凭证作为记账依据，并按商品品种逐笔登记明细账，因此核算工作量较大。

（二）数量售价金额核算法

数量售价金额核算法，是指同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。与数量进价金额核算相比，有两点不同：

（1）“库存商品”总账、二级账及明细账中所记录的商品增减变动及结存金额均以售价反映。

（2）为了将商品售价调整为商品进价，并反映商品售价与进价的差额，需要设置“商品进销差价”调整科目。“商品进销差价”的明细科目一般按商品类别设置。

实行数量售价金额核算法的企业，除必须按商品品名、规格设置库存商品明细账外，有关商品进、销、存的核算方法与售价金额核算法相同。在数量售价金额核算法下，库存商品明细账一般设置在业务部门，同时记载商品的售价金额和数量，以便与实存商品相核对。财会部门按柜组或商品类别设置库存商品类目账，只记售价金额，以便控制库存商品明细账。

数量售价金额核算法的优点是责任部门能够及时掌握每种商品的变动情况，以便账实不符时及时查找原因，但缺点是工作量太大。所以一般只有经营商品品种不多或必须掌握商品数量的企业或柜组采用。

（三）进价金额核算法(www.daowen.com)

进价金额核算法是对库存商品的总分类账和明细分类账核算都按进价金额而不反映实物数量的一种方法，又称为“成本记账，盘存计销”核算法。其主要内容包括：

（1）商品购进时，库存商品明细账，只记进价金额，不记数量。

（2）商品销售时，按实际取得的销售收入，贷记“商品销售收入”账户，平时不结转商品销售成本。

（3）在经营过程中除发生重大损失需要按规定进行相应的账务处理外，平时发生损溢、商品等级变化及售价变动等情况，一般不进行账务处理。

（4）月末通过实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存商品的成本金额，再采用倒逼方法计算销售商品的进价成本，并进行结转。计算公式为：

期末库存余额=∑最后进货单价×盘存数量

本期销售结转成本=期初库存余额+本期购进金额-期末库存余额

进价金额核算法适用于经营鲜活商品的连锁企业或柜组。因为鲜活商品具有季节性强、商品损耗大、质量变化快、调价次数多等特点，其售价和数量调整频繁，如果这些企业或柜组采用售价金额核算，每次调整售价时，就需进行商品盘点，填制有关单证，进行相应的账务处理，这不仅会增加营业人员的工作量，而且会延误时间，进一步影响商品质量，加大商品损耗。采用数量进价金额核算法也存在类似的问题。因此，为了适应鲜活商品的经营特点，连锁经营企业的鲜活商品一般采用进价金额核算法。

（四）售价金额核算方法

售价金额核算法，是指以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。这种方法又称“售价记账，实物负责制”或“拨货计价，实物负责制”，是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度，其基本内容包括：

（1）售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。

（2）设置“商品进销差价”调整科目，反映商品售价与成本的差额。“商品进销差价”明细账同“库存商品”明细账一样，按实物负责人（或柜组）设置，商品销售后，按一定的方法计算已销商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品的进销差价计算已销商品成本。

（3）加强库存商品的实地盘点，由于售价金额核算对库存商品只按售价金额记载，不核算商品的数量，库存商品发生溢亏、毁损、丢失等时不易被发现，因此，要切实做好库存商品的实地盘点工作，以确定库存商品的实有数，并及时发现商品核算和管理中存在的问题。

（4）健全相关管理制度，售价金额核算一般不设商品数量账，所以平时难以掌握每种商品的变动情况，账实不符时，也难以查找原因。因此，企业必须健全相关管理制度。例如，要做到账实相符，就必须要健全商品进、销、存各项业务手续制度，加强物价管理、商品管理、销货款管理，严格复核制度。这就要求实物负责人在商品购进、销售、调价、溢缺、损耗等业务上，严格按照业务手续制度规定办理，填制有关的业务凭证，以便据以入账，使账簿资料能够有效地控制商品的实物数量。

因为售价金额核算法不能及时提供商品的结存数量，不利于随时了解库存情况，无法正确确定何时进货及销量情况，也不好确定商品的溢缺和货款长短，所以它对连锁经营商业企业一般不太适用。但这种方法对于经营品种繁杂的小型连锁企业，不失为一种简便有效的核算方法。

综上所述，对商品流通企业库存商品的核算方法如表3-1所示。

表3-1　商品流通企业库存商品的核算方法

商品流通企业应根据商品经营特点和管理的要求，采用适当的商品核算方法。本章以批发企业的数量进价金额核算法和零售企业的售价金额核算法为例，说明商品流通企业的会计核算方法。