目前关于科技型企业内部控制质量研究较为缺乏，还有许多理论与实证问题尚需进一步研究。本书结合科技型企业的特征，以S公司为实例，对科技型企业内部控制质量评价指标的构建进行研究，并考察了科技型企业内部控制质量的影响因素和经济后果。具体而言，本书的研究贡献与创新之处主要体现在以下几个方面：

（1）研究视角具有一定的独特性。目前学者们的研究较多是针对我国上市公司整体内部控制信息披露、内部控制质量问题，而针对某一特定行业的研究相对较少。现有文献对于科技型企业内部控制的研究还不够深入，多数研究仅描述性介绍科技型企业内控制度的建立，缺乏对该领域更加广泛的探讨。本书的特色在于根据科技型企业的特点，对其内部控制质量的评价指标构建、影响因素和影响效应进行研究，是对该领域研究的有益补充。

（2）科技型企业内部控制质量现状如何，目前国内相应的研究还不够深入。本书通过调研、收集福建省科技型上市公司内部控制的相关资料，发现科技型企业多数披露了内部控制评价报告，披露的内部控制审计报告也都获得了注册会计师无保留审计意见，企业内部控制质量有所提升，但还存在缺陷。首先，在内部控制环境方面，管理者对内部控制工作重视不够、治理结构不完善导致企业内部控制环境薄弱。其次，在企业风险管控方面，科技型企业科研经费监督、人力资本投资风险控制和人力资源流失防范的机制不够健全，可能会引致企业内部控制的缺陷，影响企业的科技创新能力。再次，在内部监督方面，企业内部控制评价报告披露数量逐年增多，披露质量有所上升，但是体现科技型特点的关键环节披露不足，多数科技型企业存在内部控制缺陷，且缺陷披露方式不规范；在企业内部控制评价报告中未能明确表达内部控制的有效性情况，不少企业以不存在重大缺陷作为替代性结论，或未能给出明确结论。最后，在外部监督方面，从保荐机构的核查情况来看，其出具的核查意见存在格式不规范、核查依据不一及核查结论不够明确等问题；从会计事务所的审计情况来看，其出具的内部控制审计报告均为标准无保留意见，报告结论具有可比性，但内部控制审计的执业准则依据不一，各板块内部控制审计报告披露比率均低于全国水平，可能存在“报喜不报忧”的情形。这说明内部控制信息披露的外部监管力度不足，企业内部控制审计报告披露比例有待提高。

（3）科技型企业内部控制质量评价指标的构建。根据科技型企业内部控制的特点，本书从内部控制目标、企业整体风险和内部控制要素三个层面构建评价指标。首先，评价发展战略是否符合内部控制目标，结合经营效率效果、经营合法合规和信息真实准确目标的评价确定企业内部控制的整体有效性。其次，根据风险层面的风险识别和风险评估来确定要素层面的评价范围。最后，重点评价组织架构、资金、人才和技术四个要素的控制活动。鉴此，根据“目标—风控—要素”三个层面自上而下的评价思路，设计目标控制层面、风险控制层面和要素控制层面三个一级评价指标，在此基础上，分别设置二级指标和三级指标，构建符合科技型企业内部控制特征的评价指标。

（4）科技型S公司内部控制质量的评价。根据第四章所构建的科技型企业内部控制质量评价指标，以科技型S公司为例，运用“目标—风控—要素”三个层面的评价指标，对S公司2011年和2012年内部控制的设计和执行质量进行评价和比较分析，得出2012年S公司内部控制设计与执行质量总体上基本有效，但是经营目标和合规目标执行、风险识别与评估、人才要素和技术要素制定、资金要素和人才要素执行等方面存在不足，据此，为S公司的内部控制建设和完善提出了相应的改进措施。

（5）科技型企业内部控制质量影响因素的实证研究。通过文献梳理发现，企业内部控制质量的影响因素主要体现于公司治理、公司特征及外部监管等方面，并据此进行实证检验。结果发现，公司治理结构和公司特征因素均对科技型企业内部控制质量产生影响，而外部监管因素的影响则不显著，具体表现为：在公司治理因素方面，高管薪酬激励和监事会职能的发挥对科技型企业内部控制质量具有显著正向影响，而董事长与总经理两职合一则产生显著的负向效应；在公司特征方面，公司规模、成长性、财务杠杆和研发能力从正面显著影响企业内部控制质量，而业务复杂程度则产生显著的负向效应；在外部监管方面，内部控制审计和违规处罚对科技型企业内部控制质量的影响均不显著，说明科技型企业内部控制的外部监管力度仍有待加强。

（6）立足于研究内部控制对公司R&D投资效率的影响。科技型企业技术创新能力对于企业生存和发展至关重要，那么内部控制质量高低是否影响了公司R&D活动呢？现有的研究中内部控制对公司R&D投资的影响文献较少，而研究内部控制对公司R&D投资效率的影响更是缺乏。因此，本书实质上是从一个新的视角来探讨我国科技型企业内部控制的经济后果。研究发现，公司的R&D投资效率将随着企业内部控制质量的改善而提升。(www.daowen.com)

（7）针对性地提出了提升科技型企业内部控制质量的政策建议。第一，“以人为本”的方式优化科技型企业内部控制环境，充分发挥科技型企业人才资源优势；第二，强化科技型企业风险导向的内部控制体系的构建，重点关注科研经费的监督、人力资本投资风险和技术研发等特有风险，才能有效管控科技型企业的关键风险点，促进R&D投资效率的提升；第三，完善科技型企业内部监督机制，确保监事会、审计委员会和内部审计机构的独立性，充分发挥其在企业内部控制中的监督、审查和评价的作用；第四，完善科技型企业内部控制质量评价规范，提高内部控制信息披露的自愿性和内部控制评价报告的质量；第五，加强外部监管力度，出台内部控制报告审计准则，提高内部控制审计报告的真实可靠性和披露价值。

【注释】

[1]转引自邢以群、周建华《高技术企业经营管理论》，浙江大学出版社，2000年版，第12页。

[2]科技部《国家创新指数报告2013》，http：//www.most.gov.cn/kjbgz/201404/t20140401_112554.htm.

[3]福建省科学技术厅网站，http：//www.fjkjt.gov.cn/newsedit.asp？news_xxbh＝51041.