（一）管理会计的对象

管理会计研究对象的正确定位，是学科本质特征的高度概括和总结，是整个理论体系研究的基石。无论是财务会计还是管理会计，都必须立足于会计主体的立场来开展工作，为主体的生存发展提供与价值相关的信息服务。管理会计是直接为企业管理当局服务的。这种服务在早期主要表现为成本核算、盈亏计算、成本控制、预算控制，后来逐步发展为经营预测、经营决策、投资决策、责任追溯、绩效考核，乃至战略分析、战略选择、战略评价、内部控制、风险管理等。随着企业规模和组织结构、形式的不停演变，管理会计的服务对象不再仅仅是企业管理当局，而是伴随着企业管理当局深化细化管理的要求而服务于企业内部的各级组织。从这个意义上说，管理会计的主体具有“一主多样”的特点，即主要的会计主体与财务会计主体相一致；同时兼有内部各责任主体的特征。

管理会计的对象不仅涉及会计对象的资金运动，更是结合了一些与计划、决策、控制和考核有关的非资金运动。由于会计的主要特征是货币计量，资金运动是价值运动的货币表现形式，因此，从发展变化的动态角度来说，管理会计的对象更多是以面向未来的、以风险为导向的资金运动。而管理反映的是一种生产关系，管理会计对象的客观性，使得管理会计对象本身不能被贴上“有益于计划、决策、控制及考核等”这一具有主观判断特征的标签限定。由此，管理会计的对象应是资金运动及其所体现的经济关系。还有学者认为管理会计的研究对象就是成本—效益，即建立在广义成本基础之上的，旨在提高企业经济效益的成本管理。该对象能反映出管理会计的本质特征和社会环境的特点，符合既抽象又具体可行的客观要求。

持现金流动论的学者认为管理会计的对象是企业的现金流动。首先，从内容上看，现金流动是贯穿于现代管理会计的始终，表现在预测、决策、预算、控制、考核、评价等各个环节，具有最大的综合性。其次，现金流动具有很大的敏感性，通过现金流动的动态，可以把企业生产经营的主要方面和主要过程全面、系统而及时地反映出来。

持经济活动及信息论的学者认为，管理会计的对象是能反映和控制的经济活动及其信息。管理会计和财务会计同属一个系统，从总体上来说，两者对象应该是一致的，即能反映和控制的经济活动及其信息。但由于分工的不同，在“时”“空”两个方面应各有侧重。管理会计的对象，在时间上侧重于现在和未来的经济活动及其信息，在空间上侧重于各级责任单位部分的、可供选择的或特定的经济活动及其信息。

持价值差量的学者认为，管理会计的对象是价值差量。首先，价值差量是对管理会计每一项内容进行研究的基本方法，并能贯穿始终。其次，价值差量具有很大的综合性，管理会计研究的“差量”问题，既有价值差量，又包括实物差量和劳动差量，实物差量是前者的基础，劳动差量是后者的综合表现。

（二）管理会计的目标

管理会计目标分基本目标和辅助目标两个层次，其中基本目标是向企业管理人员提供内部经营管理信息，协助企业管理人员制订决策。辅助目标有四个：协助履行计划管理职能；协助履行控制职能；协助履行组织职能；协助下属业务部门履行经营管理职能。管理会计应实现以下两个目标：①为管理和决策提供信息，管理会计应向各级管理人员提供以下经选择和加工的信息：与计划、评价和控制企业经营活动有关的各类信息，与维护企业资产安全、完整及资源有效利用有关的各类信息，与股东、债权人及其他企业外部利益相关者的决策有关的信息；②参与企业的经营管理。组织的管理目标是一个基于根本目标之上的总的目标体系。与组织总的目标体系相适应，管理会计的目标也包含了不同侧面、不同层级的具体目标。就总目标而言，企业管理会计的总目标是提高组织配置资源的经济效益。企业管理会计的总目标似可改为总任务，即协助管理当局做出有关改进经营管理、提高经济效益和社会效益的决策。具体任务（目标）有四个方面：确定各项经济目标，合理使用经济资源，调节控制经济活动，评价考核经济业绩。如果从会计主体来看，管理会计的具体目标还可以依据不同层次责任单位（部门）的需要来确认。具体目标是对总目标的分解，由具体目标和总目标共同构成的目标体系是对组织绩效进行评价的依据。

1.为了提高企业的效益，向企业内部经营管理提供信息

管理会计要强化企业内部经营管理，为提高经济效益服务，运用一系列专门的方式方法，收集汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制订计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。在掌握会计核算能力的基础上，提升扩展能力，掌握管理会计学的基本理论、方法和技术，具备利用经济信息进行预测、决策，对经营业务进行控制、分析评价的能力。长期、持续地提高整体经济效益是战略管理会计的基本目标。战略管理会计目标在战略管理会计网络体系中起主导作用，是引导战略管理会计行为的航标，是战略管理会计系统运行的动力和行为标准。提供内外部综合信息是战略管理会计的具体目标。

2.参与企业决策，充分发挥经营管理职能

这一目标的基本思想是将企业长期稳定持续的发展摆在首位，它看似简单，实际上包含了丰富的内涵。这强调了风险与报酬的均衡，将风险控制在企业可承担的范围之内；既要有量的扩大，也要有质的创新，后者集中体现在企业核心竞争力的培育和提升上，从而使企业形成强大的竞争力，保持长期稳定的发展：客户价值最大化。一个企业要想取得成功并不断地繁荣发展，必须设计和提供消费者满意的产品和服务，建立高效率的分销渠道，开展富有成效的市场营销活动，快速地将产品和服务提供给消费者。尽管管理会计信息不能保证这些至关重要的活动取得成功，但是匮乏和扭曲的会计信息将使企业面临严重的困难。高效的管理会计系统通过及时而准确地提供信息，将为企业创造巨大的财富。未来的企业管理者必须牢固树立客户第一的思想，想客户之所想，一切以客户为中心，努力提高客户的满意度和忠诚度，用客户价值的最大化换来企业价值的持续最大化。现代管理会计作为主要为企业提供管理信息支持的信息系统，也应该以客户价值最大化为其目标：重视社会责任，关心经济与自然的协调发展，不以牺牲生态环境和社会效益为代价追求利润最大化。总之，以企业价值最大化作为管理会计的战略目标，体现了企业经济效益与社会效益、短期利益与长期利益的统一。

（三）管理会计的职能

管理会计的职能是指管理会计实践本身客观存在的必然性所决定的内在功能。按照管理职能的观点，可以将管理会计的主要职能概括为以下五个方面：

1.预测经济前景

一个企业只有对当前和长远经济前景做出客观的预测，才能为企业决策者提供第一手信息。管理会计参照企业对未来的发展规划和经营目标，预估企业未来的经济活动变化趋势并形成不同的选择方案，帮助领导者了解未来经济的发展趋势。

2.参与经济决策

决策是企业经营管理的中心，也是各部门的主要工作职责，为企业决策者提供准确的决策信息，是各职能管理部门的中心工作之一。

3.规划经营目标

其职能的实现方式主要是通过编制各种预算与规划确定的。通过了解和分析数据，编制各种预算和计划，然后将不同的经营目标划分到不同的预算计划中，合理地利用企业的各种资源，同时也为企业后续的绩效考核奠定基础。将实时更新与预算管理相结合，提升预算有效性，改善公司经营管理效率低下的不足，降低数据中心的运营成本，减少企业管理会计管理系统的资金投入等方面来完善管理会计职能。(www.daowen.com)

4.控制经济过程

控制经济过程就是把企业经济过程的事前控制、事中控制与事后反馈进行有机的结合，根据提前确定的科学可行的种种标准，以及执行过程中的实际情况与最初计划发生偏差的原因分析，可以及时地采取相应的解决措施。

5.考核评价经营业绩

该职能主要体现在事后根据各责任单位定期编制的业绩报告，将实际发生数与预算数进行对比、分析来评价和考核各责任单位的业绩，以便正确处理分配关系，保证经济责任制的贯彻执行。

（四）管理会计信息质量特征

管理会计信息质量特征是与管理会计目标联系在一起的，是根据管理会计的目标规定出评估管理会计信息的基本标准，作为管理会计选择的依据，是管理会计目标同管理会计程序和方法之间的中介。管理会计信息质量特征是管理会计目标的具体化，而管理会计目标则是决定管理会计信息质量特征的基础。直到目前，管理会计信息质量特征在会计理论界和实务界尚未达成共识。根据管理会计的基本特征和侧重于为企业管理者提供信息服务这一基本目标，一般认为管理会计所提供的信息必须具备以下质量特征：

1.客观性

客观性是管理会计信息质量特征的本质基础，管理会计信息应当是中立的、不带个人偏好的。客观性是指不同的会计人员通过相同的方法、程序等得出的结果应该保持基本一致。

2.相关性

相关性是指管理会计所提供的信息与管理当局的决策相联系，有助于提高管理人员决策能力的特征。无论是进行短期经营决策还是进行长期投资决策，都需要在备选方案中寻找最佳方案并做出判断和决策。相关性处于管理会计信息特征中的特定需要，只要存在可供选择的不同方案，就表明决策中存在“差别”，需要进行分析、比较和评价，以便从“差别”中选出理想的方案，作为未来行动的依据。因此，管理会计信息的相关性，就是指帮助信息使用者提高决策能力所需要的发现、分析和解释“差别”，从而能从“差别”中做出选择和判断的特征。相关的会计信息必须具备两个条件，一是通过预测获得未来信息，二是在各可供选择的方案之间存在各种用货币计量的“差别”。为此，会计人员必须熟悉企业的经营活动，并了解管理当局的信息需求，以便从大量的数据中，选择对管理当局决策有用的重要信息。特别是在当今的信息爆炸时代，这一选择过程将更为困难。要完成这一任务，会计人员先必须确定管理当局决策对信息的需要性，然后对各种可取得的数据进行加工分析，并从中选择对管理当局决策有用的信息。对财务会计至关重要的“真实性”特征，对于管理会计而言，却不能成为其总体质量特征，只能是其质量特征组合中的重要成员，“相关性”或者“决策有用性”才是管理会计信息的首要质量特征。

3.及时性

及时性是管理会计信息质量特征的生命力。及时性是指管理会计必须为管理当局的决策提供最为及时、迅速的信息。只有及时的信息，才有助于管理当局做出正确的决策；反之，过时的信息将会导致决策的失误。强调信息的及时性，必须明确及时性与精确性的关系。在需要信息时，速度往往高于精确。信息获得速度越快，则管理人员越能迅速解决问题。管理人员往往宁愿以牺牲部分精确性换取信息的立即可用。因此，在管理会计上，估计值或近似值可能比精确的信息更为有用。及时性本身不能增加相关性，但不及时的相关信息将使相关性完全消失。

在某些情况下，管理会计信息的及时性，要求会计人员定期提供计划性信息。例如，每日的现金收支报告，将有助于管理当局有效地管理安排日常现金的使用；而每周的产品成本报告，则有助于管理当局对产品成本的有效控制。在另一些情况下，管理会计信息的及时性，则要求管理会计师以不定期为基础或只在需要时编制管理会计报告，为管理当局提供决策信息。

4.准确性

准确性是指管理会计所提供的信息在有效使用范围之内必须是准确的。不准确的信息会导致管理当局的决策失误。例如，如果将一份不准确的有关客户过去的付款情况的报告提交给管理当局，就将使管理当局做出给客户提供信用的不明智决策。强调信息的准确性，必须明确信息的准确性和精确性两个不同的概念。要求提供准确的信息，并不意味着要求提供的信息越精确越好，在许多情况下，采用近似的方法，以线性关系代替非线性关系，以基于确定性分析方法代替基于不确定性的分析方法，反而可以取得较好的实践效果。

5.简明性

管理会计信息的价值在于对决策有用。而简明性是指管理会计所提供的信息，不论在内容上还是在形式上，都应简单明确，易于理解，使信息使用者理解它的含义和用途，并懂得如何加以使用。明确而易于理解的信息，有助于管理人员将注意力集中于计划与控制活动中的重大因素上。例如，在为管理当局提供有关成本控制的信息时，揭示成本差异的信息将有助于管理当局重视差异，并采取有效措施，消除不利差异，保持有利差异，从而促进企业的健康发展。

6.成本效益平衡性

以上各项管理会计的信息质量特征可以看作是为适应管理当局的各种需要提供信息的通用指南。在运用这些指南时，必须同时考虑各管理人员的各种特定需要，并根据其需要提供管理会计信息。但取得这些信息要花费一定的代价。因此，必须将形成、使用一种信息所花费的代价与其在决策和控制上所取得的效果进行具体对比分析，借以确定在信息的形成、使用上如何以较小的代价取得较大的效果。无论信息有多重要，只要其成本超过其所得，就不应形成、使用这一信息。因此，注重成本效益原则，取得管理会计信息要花费一定的代价，不论信息有多么重要，只要其取得成本大于收益，就不值得获取该信息。获得管理会计信息时一定要注重它的成本效益的平衡性，这可以看作是管理会计信息的一个约束条件。