（一）管理会计的定义

管理会计的定义有狭义和广义之分。狭义的管理会计又称微观管理会计，是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。

狭义管理会计研究的基本特点：①管理会计以企业为主体展开其管理活动；②管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的；③管理会计是一个对内的会计信息系统。

狭义的管理会计是指在一定经济条件和充分考虑企业利益相关者价值最大化的情况下，通过资金的有效运用，以实现企业价值增值的管理活动。管理会计在实现价值增值的过程中，要寻找并确定对客户价值和对利益相关者价值的驱动因素（价值动因），识别企业价值增值活动与非增值活动，消除非增值活动，通过增值活动的开展使企业价值有所增加。管理会计是将现代化管理与会计融为一体，为企业管理者提供管理信息的会计，它是企业管理信息系统的一个子系统。管理会计通过为企业管理者提供相关信息而创造价值，因此管理会计也是一个企业价值创造的信息系统。

广义的管理会计是指用于概括现代会计系统中区别于传统会计，直接体现预测、决策、规划、控制和责任考核评价等会计管理职能内容的一个范畴。

广义管理会计研究的基本特点：①管理会计以企业为主体展开其管理活动；②管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；③管理会计作为一个信息系统，提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；④从内容看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。

管理会计是一种参与企业管理决策、设计计划和业绩管理系统的职业，该职业以财务报告和控制形式提供专业经验以帮助管理层制订和实施组织的战略，是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行为、激励行为，支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必需的文化价值。该定义着重于管理会计为企业带来的价值增值，也将其提升到战略高度，表明管理会计追求和关注的不仅是企业的短期利益，还是企业的长期发展，管理会计这个“过程”指导的也不仅是经营活动本身，还包括为实现组织目标而必须建立的组织文化的形成。21世纪管理会计的主题将转变为企业核心能力的培植，它将围绕企业核心能力的培植与提升，形成一个独特的、超越传统会计的、全新的综合化信息系统。

（二）管理会计的发展阶段

国际会计师联合会将管理会计的发展历程分成五个阶段。第一个阶段是20世纪50年代以前，该阶段的管理会计实践主要在于通过成本会计和预算等方法来确定企业成本和实施财务控制，其重点在于成本会计方法在管理中的作用。第二个阶段是20世纪50年代到20世纪60年代之间，该阶段的重心在于通过信息提供和决策分析方法为管理的预算计划和内部控制提供支持，该时期管理会计的特点在于其强调了信息的作用。第三个阶段是20世纪60年代到20世纪80年代之间，该阶段的特点是重视定量分析方法在管理会计中的作用，包括回归分析、线性和非线性编程、概率论和决策论等一大批科学的定量分析方法被广泛地运用到成本会计中。第四个阶段为20世纪80年代到20世纪90年代之间，此阶段管理会计的重心已经从成本确定和财务控制转移到能够有助于创造价值的方法上，其目标是强调价值创造在管理会计中的作用。1995年到现在为第五个阶段，重心在于战略管理和管理会计的交叉融合创新。

从国内来看，20世纪70年代末至80年代初，我国的学术界主要是引进和学习西方的管理会计，这个阶段是引进学习阶段；再就是应用与发展创新阶段，并且产生了管理会计新的分支，如战略绩效评价管理会计、人力资源管理会计、知识资本成本管理会计、行为管理会计、环境管理会计、社会责任管理会计等。

从国内主流的教材来看，管理会计主要分为三个发展阶段：以成本控制为基本特征的管理会计阶段；以预测、决策为基本特征的管理会计阶段；以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段。

1.以成本控制为基本特征的管理会计阶段

以成本控制为基本特征的管理会计的主要内容如下：

（1）标准成本

标准成本是早期管理会计的主要支柱之一。为了提高工人的劳动生产率，发达国家的企业首先改变了工资制度和成本计算方法，以预先设定的科学标准为基础，发展奖励计件工资制度，采用标准人工成本的概念。在此之后，又把标准人工成本概念引申到标准材料成本和标准制造费用等。最初的标准成本是独立于会计系统之外的一种计算工作。标准成本是按照科学的方法制订在一定客观条件下能够实现的人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等。标准成本的制订，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的体现。

（2）预算控制

在管理控制中使用最广泛的一种控制方法就是预算控制。企业根据全面计划来组织与协调各种经济业务，授权给各有关部门实施的控制，称为预算控制。它可以分为业务预算控制、资本预算控制和财务预算控制。预算控制清楚地表明了计划与控制的紧密联系。预算是计划的数量表现。预算的编制是作为计划过程的一部分开始的，而预算本身又是计划过程的终点，是转化为控制标准的计划。按照人工、材料消耗标准及费用分配率标准，将标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。

（3）预算差异分析

预算差异分析就是通过比较实际执行结果与预算目标，确定其差异额及差异原因。如果实际成果与预算标准的差异很大，企业管理当局应审慎调查，并判定其发生原因，以便采取适当的矫正措施。预算差异分析有利于及时发现预算管理中存在的问题，是控制和评价职能作用赖以发挥的重要的基本手段。

2.以预测、决策为基本特征的管理会计阶段(www.daowen.com)

以预测、决策为基本特征的管理会计的主要内容如下：

（1）预测

由于任何经济过程的发展趋势总有一定的规律可循，而现代数学方法和电子计算机技术又可以帮助我们深刻理解经济发展过程的本质，并能使我们认识和掌握它的规律，这就为人们对企业经营过程的变化进行科学预测提供了实际的可能性。为了正确地预测未来的经济活动，管理会计广泛地应用数学方法，有时也运用概率论和微积分等高等数学方法进行定量分析，但是，现代经济生活是十分复杂的，在强调定量分析的同时，还必须考虑各种非计量因素，如政府政策和国内外政治形势、经济发展前景、市场竞争情况、购买者的心理偏好及职工的情绪等。这些非计量因素虽不能用数学方法来计量，但需要认真研究和预测。

（2）决策

企业管理当局做出的经营决策和投资决策的正确与否，往往关系到一个企业的盛衰兴亡。从这个意义上讲，管理的重心在于经营，经营的重心在于决策。规划和控制企业的经济活动有赖于科学的决策分析，决策的正确与否关系到企业经营的成败。决策是在充分考虑各种可能的前提下，人们基于对客观规律的认识，对未来实践的方向、目标、原则和方法做出决定的过程。正确的决策需要以经过科学预测分析所提供的高质量的信息为基础。

3.以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段

战略管理会计是对管理会计的发展。战略管理会计与企业战略管理密切联系，它运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。1981年，学者西蒙斯最早将管理会计与战略管理联系起来，提出“战略管理会计”。战略管理会计定义为：对企业及其竞争对手的管理会计数据进行搜集和分析，由此来发展和控制企业战略的会计。之后，威尔逊等人认为战略管理会计是明确强调战略问题及相关重点的一种管理会计方法，它拓展了管理会计范围，通过应用财务信息来发展优秀的战略，以获取持久的竞争优势。随着战略管理的推广，战略管理会计已发展成为一种从战略的高度，收集、加工与企业相关各方面的经济信息，帮助企业管理层对内进行战略审视，对外做出战略决策，最大限度地协调企业现实与经济环境之间的关系，保持并不断创新其长期竞争优势的决策支持系统。无论从着眼点还是从内容来看，战略管理会计都是对现代管理会计的一次开拓性发展。

战略管理会计有以下特点：

（1）战略管理会计着眼于长远目标和全局利益

战略管理会计着眼于企业的长期发展和整体利益的最大化。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。战略管理会计适应这一形势的要求，超越了单一会计期间的界限，着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，并且以能否达成最终利益目标作为企业战略成败的标准，而不在于某一个期间的利润是否达到最大。它的信息分析完全基于整体利益。战略管理会计放眼长期经济利益，在会计主体和会计目标方面进行大胆的开拓，将管理会计带入了一个新境界。

（2）战略管理会计是外向型的信息系统

战略管理会计站在战略的高度，关注企业外部环境的变化，不局限于本企业这一个环节，而是研究在整个产业价值链中企业上家和下家的信息，努力改善企业的经济环境，强调企业发展与环境变化的协调一致，以求得产业的最优效益。战略管理会计围绕本企业、顾客和竞争对手形成的“战略三角”，收集、整理、比较、分析与竞争对手有战略相关性的信息，向管理者提供关于本企业与对手间竞争实力的信息，以保持和加强企业在市场上的相对竞争优势。战略管理会计强调比较优势，从相对成本到相对市场份额，它所关注的是相对指标的计算和分析，向管理者提供的是比较竞争成本和比较竞争优势的信息。战略管理会计通过对企业内外信息的比较分析，了解企业在市场中竞争地位的变动。战略管理会计拓展了会计对象的范围，是一种外向型的信息系统。

（3）战略管理会计是对各种相关信息的综合收集和全面分析

战略管理会计为适应企业战略管理需要，将信息的范围扩展到各种与企业战略决策相关的信息，其中包括货币性质的、非货币性质的；数量的、质量的；物质层面的、非物质层面的；甚至有关天时、地利、人和等方面的信息。信息来源除了企业内部的财务部门以外，还包括市场、技术、人事等部门，以及企业外部的政府机关、金融机构、中介顾问、大众媒体等。多样的信息来源和信息种类需要多种信息分析方法，因此，不仅是财务指标的计算，还结合了环境分析法、对手分析法、价值链分析法、生命周期分析法、矩阵定位分析法、预警分析法、动因分析法、综合记分法等多种方法，这无疑是对管理会计方法的丰富。

（4）战略管理会计拓展了管理会计人员的职能范围和素质要求

战略管理会计对管理会计人员的要求已不止于财务信息的提供，而是要求他们能够运用多种方法，对包括财务信息在内的各种信息进行综合分析与评价，向管理层提供全部信息的分析结论和决策建议。在战略管理会计中，管理会计人员将以提供具有远见卓识的管理咨询服务为基本职能。随着管理会计人员职能的扩展，新型管理会计人员就总体素质而言，不仅应熟悉本企业所在行业的特征，而且更要通晓经济领域其他各个方面，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力及准确的判断力，善于抓住机遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题，是一种具有高智能、高创造力的人才。

（三）管理会计的未来挑战及应对

未来管理会计应该建立更加优越的管理会计体系，对管理会计进行优化创新，完善管理会计人员对数据的认知及各方面素质，树立大数据应用管理会计的意识，提高管理会计对大数据的收集与分析技能，及时抓住大数据的机遇，有效应对挑战。云计算等新的计算机网络技术使得预算管理精准化得以实现，计算机网络技术使得绩效管理实现单维向多维的转变，财务信息共享的实现为管理会计提供了发展机遇。创新将成为“互联网+”管理会计的主要动力源泉，云计算、大数据提升了管理会计发展要求，管理会计与“互联网+”、大数据完善了企业价值链，提升了数据价值。管理会计应该建立规范的会计制度，改进信息披露，建立一个涉及国计民生的特色产业的统一规范的管理体系。从会计发展的经济拉动、技术驱动和内生动力三方面分析，我国会计创新和发展的方向应该是从财务会计为主的核算型会计向管理会计为主的管理型会计转型，企业会计不仅要核算企业资源投入与产出的价值运动过程，而且要为企业资源有效配置提供支持，实现战略管理闭环和落实，其核心是对未来经济事件中价值增值进行反映。就中国经济和企业所面临的环境而言，基于经济全球化和国际市场竞争日益激烈的形势，中国的经济发展进入“新常态”，增长速度放缓，中国经济必须升级转型，因此，中国企业需要“精细化管理”“降本增效”。管理会计是中国企业实施精细化管理的有效工具，也是应对“新常态”的重要工具。