编制矿产资源资产负债表，是对一定时间和空间内矿产资源，在其真实调查统计和合理估价的基础上，从实物、价值等方面，统计、核实和测算其总量及结构变化并反映其平衡状况，以及将资源纳入国民经济核算体系的活动。编制内容包括矿产资源实物量表和价值量表的编制，其中，实物量包括存量表和流量表。矿产资源存量表着眼于静态，有助于评估某一时点的矿产资源资产总量及它与经济总量之间的关系，也有助于比较不同地区间的矿产资源资产存量。矿产资源流量表则着眼于动态，有助于认识一国或一个地区随经济增长而发生的矿产资源资产的变化，有助于分析矿产资源资产流与产品服务流之间的动态关系。本节以湖北省鄂州市梁子湖区为例，编制矿产资源资产负债表。

（一）矿产资源资产负债表的定义与功能定位

矿产资源资产负债表是以衡量生态环境损益为核算理念，核算矿产资源的存量及其变动情况，全面记录当期（期初至期末）自然和各经济主体对矿产资源资产的占有、使用、消耗、恢复和增值活动，评估当期矿产资源资产实物量和价值量的变化。其中，矿产资源资产是指天然存在、有使用价值、产权明确、可提高人类当前和未来福利的自然环境因素的总和；矿产资源负债是指会计主体在某一时点上应该承担的自然资源“现时义务”，该“现时义务”是人类在利用自然资源过程中所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的环境责任；矿产资源净资产是指全部矿产资源资产减去全部矿产资源负债后的价值净值。

矿产资源资产负债表的功能定位包括正确认识矿产资源的价值。编制矿产资源资产负债表，为矿产资源管理者提供矿产资源价值及由此涉及的生态环境和社会环境的信息，便于管理者从“数量和质量”“存量和流量”2个方面了解在特定的时期内矿产资源的真实情况，为推进生态文明建设、有效保护和永续利用矿产资源提供信息基础、监测预警和决策支持，作为领导干部考核的证据。党的十八届三中全会通过的《决定》提出，自然资源资产负债表是领导干部自然资源资产离任审计的基础，为自然资源资产离任审计工作的顺利开展提供有用的支撑性证据。有助于给矿产资源贴上“价格标签”：随着经济的快速发展，我国对矿产资源的开发规模进一步加大。矿产资源的开发影响生态环境，也影响我国未来经济的发展潜力。编制矿产资源资产负债表有助于评价生态环境状况，评价矿产资源的开发所带来的生态损失和环境污染，给矿产资源贴上“价格标签”。

（二）矿产资源资产负债表核算体系

矿产资源资产负债表的编制工作分为3个环节进行，分别为矿产资源资产负债表的体系设计、矿产资源资产负债表的编制方法说明和矿产资源资产负债表的编制管理制度设计，如图5-6所示。

图5-6　矿产资源资产负债表编制技术路线

1.核算假设

主体假设：根据我国《矿产资源法》规定，政府对矿产资源的保护和管理负有最终责任。

周期假设：在编制矿产资源资产负债表时，在相等的时间内，统计矿产的实物量和价值量，有助于当地政府在相等的时间段内全面了解矿产资源情况并进行对比。本方案中时间周期以一个公历年度为一个周期，即从每年的1月1日至12月31日为一个核算周期。

计量假设：在编制矿产资源资产负债表时，假设所有的矿产资源都能以货币计量，并以一定方法进行价值化。在获取矿产资源实物量的基础上，得到矿产资源的价值量。本方案中所有价值量以人民币为计量单位。

2.核算原则

技术原则：分为技术步骤与技术标准。在技术步骤上，鉴于矿产资源自然属性与经济属性，以“先分项后综合、先实物后价值、先存量后流量”为核算顺序编制，当以《矿产资源法》和《中华人民共和国矿产资源法实施细则》所附《矿产资源分类细目》确定矿产的类别，以《固体矿产资源储量分类》（GB／T 17766—1999）与《石油天然气资源、储量分类》（GB／T 19492—2004）作为确定矿产资源的分类标准。

固体矿产资源／储量分类以地质可靠程度、可行性评价程度和经济意义为分类标准。地质可靠程度反映了矿产勘查阶段工作成果的不同精度，分为探明的、控制的、推断的和预测的4种。可行性评价程度分为概略研究、预可行性研究、可行性研究3个阶段。经济意义上，对地质可靠程度不同的查明矿产资源，经过不同阶段的可行性评价，按照评价当时经济上的合理性可以划分为经济的、边际经济的、次边际经济的、内蕴经济的。据此，固体矿产资源／储量可分为储量、基础储量、资源量三大类16种类型，具体如表5-7所示。

表5-7　固体矿产资源/储量分类表

注：表中所用编码（111-334）
第1位数表示经济意义：1=经济的，2M=边际经济的，2S=次边际经济的，3=内蕴经济的；
第2位数表示可行性评价阶段：1=可行性研究，2=预可行性研究，3=概略研究；
第3位数表示地质可靠程度：1=探明的，2=控制的，3=推断的，4=预测的；
？=经济意义未定的；
b=未扣除设计、采矿损失的可采储量。

储量是指基础储量中的经济可采部分。在预可行性研究、可行性研究或编制年度采掘计划当时，经过了对经济、开采、选冶、环境、法律、市场、社会和政府等诸因素的研究及相应修改，结果表明在当时是经济可采或已经开采的部分。用扣除了设计、采矿损失的可实际开采数量表述，依据地质可靠程度和可行性评价阶段不同，又可分为可采储量和预可采储量。(www.daowen.com)

基础储量是查明矿产资源的一部分。它能满足现行采矿和生产所需的指标要求（包括品位、质量、厚度、开采技术条件等），是经详查、勘探所获控制的、探明的并通过可行性研究、预可行性研究认为属于经济的、边际经济的部分，用未扣除设计、采矿损失的数量表述。

资源量是指查明矿产资源的一部分和潜在矿产资源。包括经可行性研究或预可行性研究证实为次边际经济的矿产资源以及经过勘查而未进行可行性研究或预可行性研究的内蕴经济的矿产资源，以及经过预查后预测的矿产资源。

理念原则：核算应在数量统计的基础上，综合考虑矿产的经济价值、社会价值和生态价值，关注与分析矿产资源在核算期内数量与质量变化。

数据获取原则：编制工作中为了保证资源资产负债表核算信息的可靠性与有效性，秉承“准确性与真实性”的原则，对所采用的数据质量进行控制。

3.核算方法

步骤：根据矿产资源的特殊性，将账户分为以实物为计量尺度的账户（实物量账户）和以价值为计量尺度的账户（价值量账户）；将矿产资源实物量价值化，获得以价值表示的账户，以便汇入最终的表格；综合以上的结果，将各实物量和价值量分别填入实物量表和价值量表，完成矿产资源资产负债表的编制。

账户设计：根据联合国《环境经济核算体系》（SEEA—2012）的理论方法，本方案的矿产资源资产负债表按照“资产-负债=净资产”的核算逻辑来列示资产、负债和净资产的平衡关系。

资产账户：

矿产资源资产是指由于过去的交易或事项形成的、由政府辖区拥有或控制的预期能给政府带来经济收益的矿产资源。以“存量与流量”为时间序列，基于“实物量与价值量”的数据，核算“自然资源”资产。

减去

负债账户：

矿产资源负债主要是指政府“已发生”的决策对资源开发利用而产生的破坏导致现有资源的净损失、净消耗，以及资源开发利用导致的环境代价。

等于

净资产账户：

资源资产减去负债的余额，表示矿产资源价值剩余量。