（一）进口关税税款的计算

目前，我国对进口关税采用的计征标准主要有：从价关税、从量关税、复合关税和反倾销税等，自2006年1月1日起，对配额外进口一定数量的棉花实行5%～40%的滑准税（含加工贸易正在执行的手册在2006年办理内销征收手续）。

1.从价关税

从价关税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时，以此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。

计算公式为：

正常征收的进口关税税额=完税价格×法定进口关税税率

减税征收的进口关税税额=完税价格×减按进口关税税率

进口货物的成交价格，因有不同的成交条件而有不同的价格形势，常用的价格条款有CIF.FOB.CFR三种。因此，完税价格可能是：

完税价格=CIF价格

完税价格=（FOB价格+运费）/（1-保险费率）

完税价格=CFR价格/（1-保险费率）

从价关税计算程序如下：

（1）按照归类规则确定税则归类，将应税货物归入合适的税号；

（2）根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率；

（3）根据完税价格审定办法、有关规定，确定应税货物的完税价格；

（4）根据汇率使用有关规定，将外币折算成人民币；

（5）按照计算公式正确计算应征税款。

【例8.1】某公司从香港进口德国原产奔驰豪华小轿车1辆（排气量超3000毫升），其成交价格为每辆CIF天津新港30000美元，已知海关填发税款缴款书日的外汇牌价适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币7.0元，计算应征进口关税。

计算方法如下：

（1）根据税则归类，排气量超3000mL的小轿车应归入税目8703.2430。

（2）德国原产货物的优惠税率为50.7%。

（3）审核申报价格，符合“成交价格”条件。

（4）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价折算成人民币。

完税价格：30000美元×7.0=210000元

（5）应征进口关税税额=完税价格×法定进口关税税度

=210000.00×50.7%

=106470.00（元）

2.从量关税

从量关税是以进口商品的数量、体积及重量等计量单位计征关税的方法。计算时以货物的数量乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。

计算公式为：

应征进口关税税额=货物数量×单位税额

从量征税的计算程序如下：

（1）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；

（2）根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率；

（3）确定其实际进口量；

（4）根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的完税价格（计征增值税时需要）；

（5）根据汇率使用原则，将外币价格折算成人民币价格；

（6）按照计算公式正确计算应征税款。

【例8.2】内地某公司从香港特别行政区购进柯达彩色胶卷30000卷（宽度35mm，长度不超2m），成交价格合计为CIF天津新港10.00港币/卷，已知适用中国银行的外汇折算价为1港币=人民币0.9元，计算应征进口关税。

计算方法如下：

（1）确定税则归类，彩色胶卷归入税目税号3702.5410。

（2）原产地香港特别行政区的优惠税率为30元/平方米。

（3）确定其实际进口量30000卷×0.05775平方米/卷（以规定单位换算表折算，规格“135/36”1卷=0.05775m2）=1732.5m2。

（4）审定完税价格为300000港币。

（5）将外币总价格折算成人民币为270000.00元（计征进口环节增值税时需要）。

（6）应征进口关税税额=货物数量×单位税额

=1732.5×30

=51975.00（元）

3.复合关税

复合关税是对某种进口商品，混合使用从价税和从量税计征关税。

计算公式为：

应征进口关税税额=进口货物数量×适用单位税额+完税价格×适用进口关税税率

复合关税计算程序如下：

（1）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；

（2）根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率；

（3）确定其实际进口量；

（4）根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的完税价格；

（5）根据汇率使用原则，将外币价格折算成人民币价格；

（6）按照计算公式正确计算应征税款。

【例8.3】国内某进出口公司，从日本购进广播级电视摄像机10台，成交价格为CIF境内某口岸6000美元/台，已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币7.0元，计算应征进口关税。

计算方法如下：

（1）确定税则归类，该批摄像机归入税目税号8525.3091；

（2）原产国日本关税税率适用最惠国税率，经查关税税率为：完税价格低于5000美元/台的，关税税率为单一从价税35%；完税价格高于5000美元/台以上的，关税税率为12960元从量税再加3%的从价关税。

（3）确定成交价格合计为60000美元。

（4）将外币价格折算成人民币为420000元。

（5）应纳进口关税税额为：

应纳进口关税税额为=（420000×3%+10×12960）=142200（元）

4.滑准关税

自2006年1月1日起，对配额外进口一定数量的棉花（税号5201.0000），实行5%～40%的滑准税。当配额外进口棉花完税价格高于或等于10746元/吨时，暂定关税优惠税率为5%，当配额外进口棉花完税价格低于10746元/吨时，暂定关税优惠税率如下。

按下述公式计算

Ri=INT｛［Pt/（Pi×E）-1］×1000+0.5｝/1000（Ri≤40%）其中，Ri为暂定关税税率，当Ri按上式计算值高于40%时，取值40%；

E为美元汇率；

Pi为关税完税价格（美元）；

Pt为常数，为11283；(www.daowen.com)

INT为取整函数（即小数点后面的数一律舍去）。

应征税款计算公式：

应征进口关税税额=完税价格×关税税率

滑准关税的计算程序如下：

（1）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；

（2）根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率；

（3）根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的完税价格；

（4）根据关税税率计算公式计算关税税率；

（5）根据汇率使用有关规定，将外币折算成人民币；

（6）正确计算应征税款。

【例8.4】国内某公司购进配额外未梳棉花1吨，原产地为美国，成交价格为CIF天津新港1000.00美元。已知其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币7.0元，计算应征进口关税税款。

计算方法如下：

（1）确定税则归类：未梳棉花归入税目税号5201.0000.90；

（2）确定关税税率；原产国适用最惠国税率，经查当进口棉花完税价格高于或等于10746元/吨时，暂定关税优惠税率为5%；当进口棉花完税价格低于10746元/吨时，暂定关税优惠率为≤40%（滑准关税税率），即当计算的关税税率小于40%时，按照计算的关税税率计征关税，若计算的关税税率大于40%，则按照40%的关税税率计征关税；

（3）审定完税价格：1000美元×7.0=7000元，低于10746元/吨，按照滑准关税税率计征关税；

（4）根据进口暂定关税税率（滑准关税税率）公式计算其暂定关税税率为：

该批棉花暂定关税税率=INT｛［11283/7000-1］×1000+0.5｝/1000=61.2%

（5）该滑准关税税率计算后为61.2%，大于40%，按照40%的关税税率计征关税；

（6）应征进口关税税额=暂定关税税率×完税价格（美元）×汇率=40%×1000×7.0=2800.00（元）

5.反倾销税

反倾销税是为抵制外国商品倾销进口，保护国内生产而征收的一种进口附加税，即在倾销商品进口时除征收进口关税外，再征收反倾销税。

反倾销税的计算公式为：

反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率

反倾销税的计算程序如下：

（1）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；

（2）根据反倾销税有关规定，确定应税货物所适用的反倾销税税率；

（3）根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格；

（4）根据汇率使用原则，将外币价格折算成人民币价格；

（5）正确计算应征的反倾销税税款。

【例8.5】国内某五金矿产进出口公司，从韩国购进厚度为0.7mm的冷轧板卷300t，成交价格为CIF境内某口岸500美元/吨，生产厂商为韩国某制钢株式会社，已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币7.0元，现计算应征的反倾销税税款。

计算方法如下：

（1）确定税则归类，厚度为0.7mm的冷轧卷板归入税目税号7209.1790；

（2）根据有关规定，进口韩国厂商韩国某制钢株式会社生产的冷轧卷板反倾销税税率为14%；

（3）审定完税价格为150000美元；

（4）将外币价格折算成人民币为1050000.00元。

反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率

=1050000×14%

=147000.00（元）

（二）出口关税税款的计算

目前，我国仅对一小部分关系到国计民生的重要出口商品征收出口关税。我国出口关税有从价和从量征收两种计征标准。

1.实行从价计征标准的出口关税

1）计算公式

应征出口关税税额=完税价格×出口关税税率

完税价格=成交价格（FOB）÷（1+出口关税税率）

2）计算程序

（1）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；

（2）根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的成交价格；

（3）根据汇率使用原则，将外币价格折算成人民币价格；

（4）正确计算应征出口关税税款。

【例8.6】国内某五金矿产进出口公司从天津出口一批合金生铁，申报出口量100吨，每吨成交价格为100美元。其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币7.0元，要求计算出口关税。

计算方法如下：

（1）确定税则归类，该批合金生铁归入税目税号7201.5000，税率为20%；

（2）审定FOB为10000美元；

（3）将外币价格折算成人民币为70000.00元；

（4）正确计算应征出口关税税款：

应征出口关税税额=成交价格（FOB）÷（1+出口关税税率）×出口关税税率

=70000÷（1+20%）×20%

=11666.67（元）

2.实行从量计征标准的出口关税

1）计算公式

应征出口关税税额=货品数量×单位税额

2）计算程序

（1）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；

（2）根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率；

（3）确定其实际出口量；

（4）正确计算应征出口关税税款。

【例8.7】国内某纺织品进出口集团公司从天津出口棉质女式大衣1000件、毛制男式长裤1000条，成交总价（FOB）分别为3000.00美元、3500.00美元。计算应征出口关税。

计算方法如下：

确定税则归类，棉质女式大衣归入税目税号6202.1290，税率为4.00元/件；毛制男式长裤归入税目税号6203.4100，税率为3.00元/条。

应征从量出口关税税额=货物数量×单位税额

=1000×4.00+1000×3.00

=4000.00+3000.00

=7000.00（元）