1.合理避税的两个层面

在介绍合理避税的目标之前，我们首先来了解一下合理避税的两个层面，如表4-27所示。

表4-27　合理避税的两个层面

2.合理避税的具体目标

概括地说，合理避税的目标就是减轻税收负担争取税后利润最大化，合理避税的外在表现是纳税最少、纳税最晚、涉税零风险，也就是让纳税人实现“经济纳税”。

为了实现合理避税的基本目标，可以将合理避税目标细化，如图4-14所示。

图4-14　合理避税目标的细化

（1）恰当地履行纳税义务

合理避税的基础目标就是恰当地履行纳税义务，恰当地履行纳税义务旨在规避纳税风险、规避任何法定纳税义务之外的纳税成本的发生。纳税人应做到纳税遵从，因为税收具有强制性，如果偏离了纳税遵从，企业将面临涉税风险。税制又具有复杂性频繁性，这就意味着纳税义务不能自动履行，即纳税人必须不断学习，及时正确掌握现行税法，并随之进行相应的筹划，才能恰当地履行纳税义务。(www.daowen.com)

（2）纳税成本最低化

为了履行纳税义务，纳税人必然会发生相应的纳税成本。纳税成本包括直接纳税成本和间接纳税成本。直接纳税是纳税人为纳税义务而付出的人力、物力和财力，间接纳税是纳税人在履行纳税义务过程中所承受的精神负担、心理压力等。直接纳税成本容易确认和计量，间接纳税成本则需要估算和测算。税制越公平，纳税人的心理就越平衡；税收负担若在纳税人的承受能力之内，其心理压力就小。

国家对税收的征收越透明、越公正，纳税人对税收恐惧感就越小。纳税成本的降低，除与纳税人应不断提高纳税能力、增强纳税成本意识等主观因素有关外，还与税制征管人员素质、征管手段、征管方式等有直接关系。同时，没有纳税人的纳税成本的降低，也就没有税收征管成本的降低。

（3）实现涉税零风险

纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的惩罚，就是实现涉税零风险，也就是说，纳税人在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。纳税人及相关单位和个人通过一定的筹划安排，使纳税人处于一种涉税零风险的状态，也是纳税筹划应达到的目标之一。纳税人进行避税筹划时，总是千方百计地少缴税款。他们认为只有能够直接获取税收上好处的筹划才是成功的筹划，不能直接获取税收上的好处的筹划不是成功的筹划。其实不然，有这样一种状态，在这种状态下，纳税人虽然不能直接获取税收上的好处，但却能间接地获得一定的经济利益，更加有利于企业的长远发展与规模扩大，这种状态就是涉税零风险：因而我们认为，对涉税零风险状态的实现也应是纳税筹划追求的目标之一。

（4）税收负担最低化

合理避税的最高目标就是税收负担最低化，税收负担最低化是一种积极的、进攻型的合理避税目标。现代合理避税应该服从、服务于现代企业的财务目标，从这个角度上说，税收负担最低化只是手段而不是目的。关于企业财务目标，主要有企业利润最大化、企业价值最大化、每股盈利最大化、相关者利益最大化等观点。企业财务目标之所以有多种表述，是因为企业在不同发展阶段的侧重点不同，或企业的组织形式不同，或站的角度不同。从合理避税的角度看，税收负担最低化是实现税后利润（财富、价值）最大化的基础和前提。

由于经济全球化，导致国际经济贸易日趋频繁，跨国经营企业越来越多、规模越来越大，但各国的税制都具有复杂性、差异性和频繁性。在国内和国际经营中，企业如何实现税赋最低、利润（价值）最大是一项复杂的系统工程，这项复杂的系统工程需要对企业的涉税事项进行总体运筹和安排，在法律（不仅是一国）规定、国际惯例、道德规范和经营管理之间寻求平衡，争取涉税零风险的企业利润（价值）最大化。因此，合理避税不能只考虑个别税种纳税的多与少，不能单纯以眼前税负的高低作为判断标准，而是以企业整体和长远利益作为判断标准，有时可能会选择税负较高的方案。在考虑货币的时间价值时，还要考虑边际税率因素，因为边际税率的改变可能会抵消货币时间价值的作用。

税负最低化目标更多的是从经济观点而非税收角度来谋划和安排，合理避税的焦点是现金流量、资源的充分利用、纳税人所得的最大化。

因此，企业不仅强调避税，更强调在履行纳税义务和降低涉税风险及纳税成本、减少税收负担的基础上开展合理的避税，这也是现代企业经营管理的总体要求。