1.现金舞弊的方式

现金舞弊的方式如图3-23所示。

图3-23　现金舞弊的方式

（1）少列现金收入总额

少列现金收入总额是指企业出纳员或收款员利用企业内部管理混乱，故意将开具的非正式内部收据隐藏或撕毁以达到发票存根、发票记账联、记账凭证、账簿、报表一致而无法发现收入现金的目的，从而将收入据为己有。

（2）因记录错误而出现长款

在实际工作中，因为会计数字繁多，加上会计人员的粗心大意，导致记账发生错误，总账和明细账不符，如果出纳人员素质不高，可能会将长款据为己有。

（3）虚列凭证、虚列内容

通过改动凭证或直接虚列支出，如工资、补贴等手段作弊。

（4）车票多报，公款冒领

由于一些企业的报销制度不健全，导致会计人员对报销把关不严，致使个别人就利用这个机会，将平时非公务积累的一些车票、住宿费等单据混在正常票中一起报销，冒领公款。

（5）公款私存，贪污利息

会计人员利用自己掌握现金和企业内控制度不健全的机会，将公款擅自以个人名义存入银行，侵吞存款利息。挪用公款储蓄、贪污利息有多种方式，如多留库存现金，从库存现金中拿一部分出来搞个人储蓄，或截留现金收入，不入账，直接存入银行。如：某企业现金流水较大，加之对现金不作日清日结的核算，出纳李某利用自己掌握的现金数额进行私人储蓄，月末报账时，将储蓄存款取出，存入银行账户，一年来贪污利息5000元。

（6）挪用现金舞弊

挪用现金是会计人员利用职务之便或未经单位领导批准在一定时间内将公款私用的一种舞弊行为。挪用现金比贪污现金在性质上轻微些，因为挪用现金后，当事人未涂改、伪造会计凭证，未进行虚假的账务处理。挪用现金舞弊的形式有很多种，其主要手法如图3-24所示。

①利用现金日记账挪用现金

一般地讲，当库存现金与现金日记账余额和现金总账余额相符时，现金不会出现问题。但是，因为总账登记往往是一个星期或一旬登记一次，当登完总账，并进行账账和账实核对后，就可利用尚未到下一次登记总账之机，采用少加现金收入日记账合计数或多加现金支出日记账合计数的手段，来达到挪用现金的目的。

图3-24　挪用现金舞弊的形式

②利用借款挪用现金

企业在日常的生产经营过程中，常常会发生一些零星的现金支付，比如职工预借差旅费、采购员预借采购费等。在这些业务中，如果企业确实发生了相关的业务，会计处理上不会有什么相关的作假发生，但是，在有的情况下，企业的主管人员却可以利用合理借款的借口，来达到挪用现金的目的。例如，某企业主管人员利用借款的形式为单位职工签批借条一张，职工借款后并未利用借款实现借条上的业务，而是将其挪作私人之用。

③利用延迟入账挪用现金

按照财务制度的规定，企业收入的现金应及时入账，并及时送存银行，如果收入的现金未制证或虽已制证但未及时登账，就给出纳员提供了挪用现金的机会。

④利用循环入账挪用现金

因为企业是以商业盈利为目的的，在经营过程中，难免会遇到一些常见的往来信誉客户，而这些往来信誉客户往往会分期分次付款，这样，就为企业会计人员或出纳人员挪用现金打开了方便之门，采用循环入账的手法挪用现金。

企业会计人员或出纳人员可在一笔应收账款收到现金后，暂不入账，而将现金挪作他用；待下一笔应收账款收现后，用下一笔应收账款收取的现金抵补上一笔应收账款，会计人员或出纳人员继续挪用第二笔应收账款收取的现金；等第三笔应收账款收现后，再用第三笔应收账款收取的现金抵补第二笔应收账款。如此循环入账，永无止境。

⑤利用白条抵库挪用现金

根据现金管理有关规定，企业不允许用不符合财务制度的白条顶替库存现金。但部分企业人员利用职务上的便利开出白条抵充现金，利用白条借出的现金为自己或他人谋取私利。

2.查证现金舞弊的一般方法

因为现金是企业流动性最强的资产，大多数舞弊分子都把眼光盯向现金，所以，企业必须加强对现金业务舞弊的查证。如图3-25所示。(www.daowen.com)

图3-25　查证现金舞弊的一般方法

（1）查证企业现金收支内部控制制度

在实际工作中，可根据表3-12所列各项进行调查。

表3-12　查证企业现金收支内部控制制度

（2）查证现金日记账

企业在抽取一定时期的现金日记账进行查证时应注意表3-13所列事项。

表3-13　查证现金日记账应注意事项

（3）查证现金的收付款凭证

企业的现金的收付款凭证是企业现金日记账的记账依据，是现金日记账正确与否的前提，在查证时应着重注意的事项如表3-14所示。

表3-14　企业查证现金的收付款凭证应注意事项

（4）查证现金业务收入方面的记录

企业可以通过以下方法查证现金业务收入方面的记录如表3-15所示。

表3-15　查证现金业务收入方面的记录

3.防止现金舞弊的手段

企业每天流进流出很多货币资金，现金的收支也很频繁。试想一下，如果企业只有一名会计，而收钱记账都是他一个人的事，当收到一笔款项后，会计可以不记账，并毁掉相关凭据，管理者如果忘记了还有这么一笔收入，那么，这笔现金可就不知去向了。事实上，任何一个企业的管理者也不会那么傻，企业往往会安排两个人中的一个人记账、审核凭据，另一个人收取现金，这种制衡管理的方法也是现金管理的最基本方法。为了有效地防止黑手伸向企业的现金，可以采取的措施如图3-26所示。

图3-26　防止现金舞弊的手段

（1）明确一下由谁负责企业的现金管理。首先，企业要指定一个人来负责现金管理，除了这个人外，其他任何人员均不得干涉公司的现金收支。这样，企业就可以有效地防止其他人员利用工作机会接触企业现金。

（2）规定零用金暂支的最高标准。有时，由于工作需要，一些部门需要预支一部分零用金，企业应根据实际情况规定一个标准，并同时规定经手人应在一定期限内（如一周内）取得正式发票或收据并加盖经手人与主管之费用章后，由现金管理人冲转借支。还可以再加上一条，如果超过一定期限（如一周）未办理冲转手续时，则该款项转入经手人私人借支户，并在当月发薪时一次扣还。这样做的意义在于保全企业资产。

（3）现金管理和记账相分离。在财务管理中，企业应做到：管钱的不管账，管账的不管钱，以免发生事情时大家谁也说不清楚。

（4）企业要逐日逐笔登记现金日记账。一般来说，由现金的管理者来负责登记现金日记账，并定期与会计的总分类账相核对。

（5）企业的财务人员要认真保管凭证。许多企业的凭证保管比较薄弱，针对这一情况，企业有必要加强会计凭证的保管。

（6）企业要检查现金业务。“账”不是记完就完了的，只有定期检查才能发现其中的问题。这要求企业能够做好以下几点，如表3-16所示。

表3-16　企业检查现金业务的要点

以上介绍的几点防止现金舞弊的手段都是从制度设计上保证企业现金的安全。企业及时检查现金业务是最有效的防止现金流失的方法，也能达到管理中控制与反馈的要求。另外，为了防止黑手伸向现金，企业还可以利用人事管理，选择责任心强，对企业忠诚度高，同时又不善于搞好人际关系的人来负责现金，这样做在一定程度上也会降低现金流失的风险。