（一）预算控制的内涵与特征

1.预算控制的内涵

预算控制是借助于特定的组织机构、制度和技术手段，把集团的全部业务、全部经营过程、全部财务会计信息和全部人力资源都纳入预算体系，形成一整套有关管理、控制、协调、监督、考核与激励系统，其目标也从最初的控制支出、控制成本，向前延伸到内部资源、要素的配置和经营目标的落实，向后延伸至集团收入安排和经营成果的分配。

2.预算控制的特征

预算控制的基本特征是以集团战略为出发点，以集团经营目标为导向。

（1）集团的战略目标是集团预算编制的依据和方向。1999年《财富》杂志在总结了公司CEO失败典型原因的基础上，得出结论：“认为好的战略即代表了集团成功全部因素的理念误导了集团高层管理者。在绝大多数情况下，真正失败的原因并不是战略本身的问题，而是战略不能得到有效执行的问题。”可见，战略的有效实施对集团的成败至关重要。战略实施是将战略转化为实际行动并取得成果的过程。为确保战略的有效实施，需要将战略转变为年度预算，从而将战略指标转化为详细的预算目标和指标体系，并运用价值管理手段，实现集团内部资源的高度整合，同时将集团价值与各职能部门、各层级责任单位的具体目标、岗位职责相联系，强化业绩考核和业绩评价的战略导向作用。因此，预算管理是战略实施的重要保障，对集团战略具有全方位的支持作用。图9-2反映了预算管理与集团战略的内在联系。

图9-2　预算管理与集团战略的内在联系

（2）集团预算是以集团经营目标为导向，运用目标管理的思想，通过预算的编制、执行和考核，对集团经营管理目标进行确定、分解并落实到各责任单位进而延伸并细化到每位员工，在集团内部形成一个纵横交错、完整严密的目标连锁体系，将各职能部门、每位员工的工作目标都与预算目标联系起来。因此，预算控制是一个确定目标与实现目标的过程，集团目标通过预算的编制得以细化，预算执行为集团目标的实现提供了可靠保障，即以目标指导预算，以预算支持目标。

（二）企业集团预算管理组织体系设置

集团多级法人制要求建立多级预算管理组织体系，具体包括集团公司股东大会、集团公司董事会（含预算委员会）、集团预算工作组、下属单位预算工作小组等。与单一法人企业不同的是，企业集团的预算管理组织更加复杂，主要体现在母子公司多级预算管理组织在上下之间的互动管理关系上。企业集团典型的预算管理组织架构如图9-3所示。

图9-3　企业集团典型的预算管理组织架构

其中，集团公司的股东大会是预算审批机构，而集团公司的董事会（含预算委员会）则是预算决策机构。预算委员会是集团董事会下设的专门委员会之一，要在董事会授权的范围内行使集团预算决策权或审议权。集团预算工作组是预算的综合管理机构，直接对集团公司董事会（含预算委员会）负责。各责任中心则是具体预算的执行机构。集团预算工作组成员一般由总部经营团队（集团总经理、副总经理、总会计师等）、集团总部相关职能机构的负责人（如战略规划部、财务部、人力资源部等）及下属主要子公司的总经理等组成。集团预算工作组的组长由集团总经理或主管财务的副总经理（集团总会计师）担任。作为常设机构，工作组可以单独设立，也可以附设在集团财务部名下。

（三）企业集团预算编制控制

预算编制是整个预算控制体系的基础和起点。如果没有合理的预算编制依据、适当的预算编制程序和科学的预算编制方法，预算控制工作也就无从开展。

通常，预算编制可以采用自上而下、自下而上或上下结合的主动参与式编制方法。整个过程如下：

1.自上而下设置目标

先由集团总部根据集团战略、行业和市场分析报告以及当年经营总结分析，制定总体经营目标、经营计划和预算大纲以及预算编制方法。

2.自下而上制订计划和预算

各部门和下属公司依据市场开发情况、内部资源能力分析以及当年计划完成情况，编制下年度经营计划和预算。(www.daowen.com)

3.汇总平衡

各子公司的目标汇总、平衡，子公司与总部共同讨论并解决目标设置中发生的冲突、重复和不协调等问题。

4.制定激励措施，公布预算目标

正式发布总体目标和实施计划，将目标分解到各子公司。子公司将目标分解到各个细分市场，分解到个人，同时制定与总体目标相一致的激励措施。

5.跟踪执行进度，监督评价

定期监督目标的执行情况，明确预算执行中的实际情况与预计的差异，定期讨论执行中出现的问题和对策，将讨论要点反馈给子公司，以利于业务目标设置的改进，并根据新情况修改目标。

（四）企业集团预算执行控制

预算执行主要包括预算的分解、下达和具体实施等步骤。年度预算经批准后，为保证执行顺利，通常需要进行分解。分解包括两个方面：

1.时间方面的分解

需要把年度预算分解到更具体的经营期间内，如分为季度、月度，乃至旬等，有条件的集团甚至可以分解到更具体的时间段。

2.内容方面的分解

将集团的年度总预算按照涉及内容的不同，逐层分解到各个不同的责任中心和责任人。

（五）企业集团预算调整控制

预算调整是指当企业的内外环境发生变化，预算出现较大偏差，原有预算不再适宜时所进行的预算修改。但是，预算调整并不是随意进行调整，应保持预算的严肃性。预算调整只有在满足一定条件时才能提出，并由相应的责任单位提出申请，依照一定的程序，经预算管理部门批准之后，按照预算调整的权限与流程进行。

（六）企业集团预算考评控制

预算考评是对企业集团内部各级责任单位和个人预算执行情况的考核与评价。俗话说：“在管理活动中，如果没有监督与考核，再美丽的天使都会变成可怕的魔鬼。”没有预算考评，集团预算就会因失去控制力而流于形式，预算管理将变得毫无意义。在集团全面预算管理体系中，预算考评起着检查、督促各级责任单位和个人积极落实预算任务，及时提供预算执行情况的相关信息，以便纠正实际与预算的偏差，有助于集团管理层了解集团的生产经营情况，进而实现集团总体目标的重要作用。同时，从整个集团生产经营循环来看，预算考评作为一次预算管理循环的结束总结，为下一次科学、准确地编制集团全面预算积累了丰富的资料和实际经验，是以后编制集团全面预算的基础。