1.弹性预算的概述

1）弹性预算的概念

弹性预算是相对于固定预算（静态预算）而言的。所谓弹性预算，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及相对应的预算项目所耗资源的方法。由于这种预算是随着业务量的变动而作相应的变动，具有弹性，因此称为弹性预算。

2）弹性预算的适用范围

弹性预算适用于企业多项预算的编制，特别是市场、产能等存在较大不确定性，且其预算项目与业务量之间存在明显的数量依存关系的预算项目。

3）弹性预算的优点

①能够适应不同经营活动情况的变化，扩大了预算的适用范围，更好地发挥预算的控制作用。

②能够对预算的实际执行情况进行评价与考核，使预算能真正起到为企业经营活动服务的作用。

2.弹性预算的编制

1）弹性预算的编制步骤

编制弹性预算首先要选择适当的业务量，包括选择业务量计量单位和选择业务量变动范围两部分。业务量计量单位应根据企业的具体情况选择。比如，生产单一产品的部门，可以选用产品实物量；生产多品种产品的部门，可以选用人工工时、机器工时等。

业务量变动范围是指弹性预算所适用的业务量变动区间。一般来说，可定在正常生产能力的70%～120%，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。

2）弹性预算的编制方法

企业通常采用公式法或列表法构建弹性预算编制模型。(www.daowen.com)

①公式法。是运用成本性态模型，测算预算期的成本费用数额，并编制弹性预算的方法。根据成本性态，成本与业务量之间的数量关系可以用公式表示：y＝a＋bx。其中预算总额为y，固定成本为a，单位变动成本为b，业务量为x。

公式法下弹性预算的基本公式为

弹性项目的弹性预算＝固定基数＋∑（与业务量相关的弹性定额×预计业务量）.

运用公式法编制弹性预算时，相关弹性定额可能仅在一定业务量范围内准备。当业务量变动超出该适用范围时，应及时修正、更新上述弹性定额，或改为列表法编制。

【例10-12】新都有限公司按公式法编制的预算期制造费用弹性预算，如表10-13所示。

表10-13　新都公司预算期制造费用弹性预算　元

根据表10-13，可利用y＝28 300＋1.3x，计算出人工工时在70 000～120 000 小时的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额。

②列表法。是指企业通过列表的方式，在业务量范围内依据已划分出的若干个等级，分别计算并列示该预算项目与业务量相关的不同可能性下的预算方案。此法可以在一定程度上弥补公式法的不足。

【例10-13】新都公司按列表法编制的预算期制造费用弹性预算，如表10-14所示。

表10-14　新都公司预算期制造费用弹性预算　元

通过列表法可查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。