生产企业有时可采用不同的工艺技术进行产品生产，如同一种产品既可以采用半机械化生产，又可以采用机械化生产或自动化生产。一般来说，生产设备越先进，固定成本就越高，但由于技术先进生产效率高，生产产品的单位变动成本就越低。反之，固定成本低，但生产产品的单位变动成本就相应较高。

在进行生产工艺技术方案的决策分析时，要根据生产规模的大小来选择工艺技术方案。一般来说，当生产规模较小时，可选择生产效率相对较低、固定成本较低的工艺技术方案。当生产规模较大时，则应选择生产效率较高、固定成本较高的工艺技术方案。在选择决策方法时，要以生产产品的数量是否确定为依据。

1.生产产品的年产量已确定的决策分析

【例6-22】某企业每年生产甲产品2 000 件，有A、B、C 三种设备可供选择使用，有关资料如表6-26所示。

表6-26　成本资料　元

要求做出选择何种设备生产甲产品的决策分析。

解：生产甲产品的年产量是确定的，所以可采用相关成本分析法进行决策分析。

使用A 设备的年相关成本＝30 000＋2 000×190＝410 000（元）

使用B 设备的年相关成本＝40 000＋2 000×150＝340 000（元）

使用C 设备的年相关成本＝36 000＋2 000×170＝376 000（元）

使用B 设备生产的成本最低，所以应选择B 设备生产甲产品。

2.生产产品的年产量不确定的决策分析

【例6-23】某企业有两套闲置设备，A 设备每年折旧费30 000 元，B 设备每年折旧费20 000 元。现在准备生产甲产品，若用A 设备生产，则需支付一次性改装费35 000 元，若用B 设备生产，则需添置一台辅助设备计25 000 元。用A 设备生产甲产品的单位变动成本50 元，用B 设备生产甲产品的单位变动成本60 元。

要求对该企业选择何种设备生产甲产品进行决策分析。(www.daowen.com)

解：由于生产甲产品的年产量不确定，所以可采用成本分界点法进行决策分析。

设A、B 设备的成本分界点业务量为x，则有

35 000＋50x＝25 000＋60x

x＝（35 000-25 000）/（60-50）＝1 000（件）

上述计算表明，A、B 设备的成本分界点业务量是1 000 件。当甲产品的产量在1 000 件时，A、B 两种设备的使用成本是相等的，当甲产品的产量在1 000 件以下时，应选择B 设备生产（因B 设备固定成本较低），当甲产品的产量在1 000 件以上时，应选择A 设备生产（因A 设备固定成本较高）。

【例6-24】某厂在生产A 产品时，可以用普通铣床、万能铣床或数控铣床三种设备进行加工，这三种铣床加工该产品的有关成本资料如表6-27所示。

表6-27　产品的有关成本资料　元

续表

要求对采用哪种设备生产A 产品进行决策分析。

解：设x1为普通铣床与万能铣床的成本分界点；x2为万能铣床与数控铣床的成本分界点；x3为普通铣床与数控铣床的成本分界点，则有如下方程

根据以上计算可知：当A 产品加工批量小于100 个时，采用普通铣床成本最低；当A产品加工批量大于100 个小于250 个时，采用万能铣床的成本最低；若A 产品加工批量超过250 个，则采用数控铣床成本最低。