在工业企业中，有些产品经过若干加工程序成为半成品后，既可直接出售，又可进一步加工成最终产成品后出售。完工产品的售价要高于半成品，但继续加工，则要追加一定的变动成本和固定成本。对这类问题，一般可采用差量分析法进行决策分析。但应注意：

第一，半成品在进一步加工前所发生的全部成本，无论是变动成本还是固定成本，在决策分析时，都属非相关成本，无须加以考虑。

第二，决策的关键是看半成品进一步加工增加的收入是否超过进一步加工中追加的成本。若增加收入大于追加成本，则以进一步加工为优；若增加收入小于追加成本，则应当立即出售，不应再加工。

【例6-14】某公司每年生产甲半成品6 000 件，甲半成品单位变动成本6 元，固定成本15 000 元，销售单价11 元。如果把甲半成品进一步深加工为甲产成品，销售单价可提高到18 元，但需追加单位变动成本3 元，追加固定成本15 000元，若不进一步加工，可将追加固定成本的资金进行债券投资，每年可获投资收益3 000 元。

要求做出甲半成品直接出售或深加工的决策分析。(www.daowen.com)

解：采用差量分析法进行决策分析，如表6-18所示。

表6-18　差量分析表　元

通过计算分析可知，深加工甲产成品与直接出售甲半成品的差量利润为6 000元，即深加工比直接出售获得利润多6 000 元，所以应深加工后出售。