从事多种产品生产的企业，在其财务会计完全成本法资料中可能会显示某种产品亏损。当该亏损产品的生产能力不能转产其他产品时，应否停产这种亏损产品呢？ 如果仅仅根据财务会计的完全成本法资料，出现亏损就决定停产，这可能是一个错误的决策。

一般而论，不管现有产品是否停产或转产，企业的固定成本总是不变的。如果亏损产品为整个企业提供了贡献边际，则停产该产品就降低了整个企业的贡献边际总额，也降低了整个企业弥补固定成本的能力。是否应该停产或转产亏损产品，关键在于该产品提供的贡献边际总额。

1.生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策

所谓生产能力无法转移，是指当亏损产品停产以后，闲置下来的生产能力无法被用于其他方面，既不能转产，也不能将有关设备对外出租。在这种情况下，只要亏损产品的贡献边际大于零就不应该停产，而应该继续生产。为什么亏损产品的贡献边际大于零就不应该停产呢？ 这是因为停产亏损产品，只能减少其变动成本，并不能减少其固定成本，如果继续生产亏损产品，亏损产品提供的贡献边际就可以补偿一部分固定成本，而停产亏损产品不但不会减少亏损，反而会扩大亏损。

【例6-12】甲公司产销A、B、C 三种产品，其中A、B 两种产品盈利，C 产品亏损，有关资料如表6-16所示。

表6-16　A、B、C 三种产品利润表资料　万元

假定C 产品停产后生产能力无法转移，请分析评价C 产品应否停产。

解：根据资料可以知道，C 产品亏损400 万元。为正确决策，必须首先计算C 产品的贡献边际。

C 产品贡献边际＝4 500-（900＋800＋700＋1 100）＝1 000（万元）(www.daowen.com)

C 产品创造的贡献边际是1 000 万元，而其分摊的固定成本是1 400 万元，所以亏损400万元。但如果C 产品停产后，就不能提供1 000 万元的贡献边际，而它原来分摊的1 400 万元固定成本就只能由A、B 两种产品负担了，将使该企业利润减少1 000 万元。换句话说，不管C 产品是否生产，该企业5 400 万元的固定成本都要发生，只不过是由三种产品分摊还是两种产品分摊。所以在生产能力不能转移的条件下，C 产品不应停产，而应该继续生产。

2.生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策分析

如果亏损产品停产以后，闲置下来的生产能力可以转移，如转产其他产品，或将设备对外出租。此时就必须考虑继续生产亏损产品的机会成本因素，并在对比分析可供备选方案后进行决策。

【例6-13】以【例6-12】资料为例，假设生产C 产品的设备可以转产D 产品，也可以将此设备出租，每年可获租金900 万元。转产D 产品的具体资料如表6-17所示。

表6-17　预测D 产品资料　万元

要求对继续生产C 产品、转产D 产品和对外出租三个方案进行决策分析。

解：计算D 产品贡献边际

D 产品贡献边际＝6 000-（3 200＋800）＝2 000（万元）

继续生产C 产品的贡献边际是1 000 万元，转产D 产品的贡献边际是2 000 万元，设备对外出租的租金是900 万元，通过比较，转产D 产品的效益最好，所以，应停产C 产品而转产D 产品。