1.不追加专属成本时的决策分析

当各备选方案只是利用现有剩余生产能力，而不涉及追加专属成本时，各备选方案的原有固定成本都是相同的，属于无关成本。在进行决策分析时，只需计算各方案的贡献边际就可以进行决策，因此，这种情况一般采用贡献边际分析法。

【例6-10】甲公司原设计生产能力为120 000 机器小时，但实际开工率只有原生产能力的60%，现准备将剩余生产能力用来开发新产品A 或B。有关资料如表6-12所示。

要求对该公司开发何种新产品较为有利进行决策分析。

表6-12　甲公司有关资料

解：采用贡献边际分析法。根据有关资料，编制贡献边际分析表，如表6-13所示。

表6-13　贡献边际分析表

计算表明，开发新产品B 比开发新产品A 多获贡献边际总额2 400 元，因此，开发新产品B 更为有利。

2.追加专属成本时的决策分析(www.daowen.com)

当产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，就无法直接利用贡献边际总额指标来评价各方案的优劣，此时可以采用剩余贡献边际指标，即贡献边际总额扣除专属成本后的余额进行评价，或者用差量分析法进行评价。

【例6-11】在【例6-10】条件基础上，假设甲公司制造新产品A 需支付专属固定成本1 500 元，制造新产品B 需支付专属固定成本5 000 元。

要求对该公司开发何种新产品较为有利进行决策分析。

解：采用贡献边际分析法。根据有关资料，编制贡献边际分析表如表6-14所示。

表6-14　贡献边际分析表

计算表明，考虑了专属固定成本以后，新产品A 的剩余贡献边际总额较新产品B 的贡献边际总额多1 100（8 100-7 000）元，故开发新产品A 较为有利。

本例也可以采用差量分析法进行决策，其计算分析过程如表6-15所示。

表6-15　差量分析表　元

计算表明，考虑了专属固定成本以后，新产品A 的差量收入-9 600 元较新产品B 的差量成本-10 700 元多1 100[-9 600-（-10 700）]元，故开发新产品A 较为有利。