1.管理会计中的成本概念

我国成本会计中称成本为在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现。

现代西方财务会计学则将成本解释为企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲。

现代管理会计中的成本是指企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。

2.成本分类及其概念

不同的成本反映了不同的特定对象。选择不同的成本分类标志，将成本进行多重的分类，目的是为了满足管理会计预测、决策、控制、规划和责任考核评价的不同要求。下面简单地介绍几种主要的成本分类。

1）成本按经济用途的分类

这是财务会计中最主要的分类。成本按经济用途可以分为制造成本和非制造成本两大类。制造成本是指在产品的生产过程中发生的成本，它又包括三个方面的内容：直接材料指构成产品实体的原料和主要材料；直接人工是指直接进行某种产品的生产，可以直接计入该种产品成本的人工成本；制造费用指在生产中发生的除直接材料和直接人工以外的所有其他成本支出，如间接材料、间接人工、保险费、折旧费、维修费等。上述三个要素中，直接材料又称为主要成本，直接人工和制造费用又称为转换成本或加工成本，这是因为这两项成本都是为了将原材料加工成完工产品而发生的。

非制造成本指不是在产品的生产过程中发生的支出，它主要包括两个方面的内容：推销费用指为满足顾客购货要求和向顾客出售产品或提供劳务所发生的一切必要支出，例如广告费、运输费、销售佣金、完工产品的储存成本等；管理费用指不能包括在制造成本和推销成本中的一些行政开支费用，如办公费用、交际费用等。

我国现行企业会计制度参照国际惯例，严格划分了生产经营成本与期间费用的界限。生产经营成本属于产品成本的范畴；期间成本由管理费用、财务费用、营业费用三部分组成，不再计入产品成本而作为当期损益处理。

以上各类成本之间的关系如图2-1所示。这种分类是财务会计按完全成本法进行成本核算的基础。

图2-1　各类成本之间关系图

2）成本按可控性分类

成本按其可控性可以区分为可控成本与不可控成本两类。从一个单位或部门来看，凡成本的发生，属于这个单位或部门权责范围内，能为这个单位（部门）所控制的，叫做这个单位（部门）的可控成本。反之，成本的发生，不属于某一单位或部门的权责范围内，不能为这个单位或部门加以控制的，叫做这个单位的不可控成本。成本的可控与否是有条件的。它是以特定的单位和特定的时期为出发点的。某项成本从某个单位来说是可控的，而对于另一个单位则是不可控的；此外，成本的可控与否，还因不同层次决定问题的权力大小而异，某些成本从基层领导看是不可控，但对高层领导来说，则是可控的。(www.daowen.com)

利用这种分类可以分清单位或部门责任，明确其相应的责任成本，考核其工作业绩。

3）成本按照可追踪性分类

成本按照可追踪性可分为直接成本和间接成本两类。直接成本是指能直接计入或归属于各种产品成本的费用。间接成本是指不能直接计入，而需先进行归集，然后再按照一定标准分配计入各种产品成本的费用。

这种分类有助于确定将成本归集于或分配于其计算对象的方法。

4）成本按可盘存性分类

成本的可盘存性是指在一定期间发生的成本是否计入产品成本，并构成期末资产递延到下期去的性质。按此标志可将成本分为可盘存的产品成本与不可盘存的期间成本两类。可盘存的产品成本是指同产品的生产有着直接联系的成本。如果产品已在当期销售，则已销售部分产品的成本属于当期销售成本列入损益表，体现当期损益；如果产品尚未销售，则应把这部分产品成本列入资产负债表，作为流动资产的组成部分结转下期。不可盘存的期间成本是指和企业生产经营活动持续期的长短成比例的成本，其效益会随着时间的推移而消逝，不能结转下期，而应在发生当期作为销售收入的扣减项目列入损益表，体现为当期损益。

这种分类对于存货计价和分期损益确定具有极其重要的意义。

5）成本按实际发生的时态分类

成本按其时态分类可分为历史成本和未来成本两类。历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生过的成本，也就是财务会计中的实际成本。未来成本是指在产品生产前预先测算的成本，又称预计成本，如估算成本、计划成本、预算成本和标准成本等。未来成本实际上是一种成本目标和控制标准。

区分预计成本和历史成本有助于合理组织事前成本的决策、事中成本的控制和事后成本的计算、分析和考核。

6）成本按相关性分类

成本的相关性是指成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。成本按此分类可分为相关成本与无关成本两类。

这种分类有助于成本预测和成本决策，有利于规划未来成本。

关于相关成本与无关成本的具体内容将在“短期经营决策分析”一章中详细讨论。

以上介绍的仅仅是管理会计所涉及的部分成本分类概念。还有一种成本分类是管理会计学最重要的分类，即成本按性态分类。