（一）确认成本核算对象

明确成本核算的具体对象，如包装业务的品种、提供的劳务等作为计算对象。

（二）确认作业中心

这一步骤只是集中归集过程。在作业成本计算法下，价值归集的方向受两方面的限制：一是资源种类；二是作业中心种类。

资源被确定后，企业应当设立资源库，将一定会计期间的资源耗费归集至资源库。设置资源库时，有时需要将一些会计明细账目结合成一个资源库，有时需要将一些被不同作业的消耗的明细账分解开。

如果某些企业的会计科目能够分成非常细化的子科目的话，就可以非常容易从会计科目中直接明确资源耗费。而当某些会计科目并没有记录非常明确的细化子科目时，则必须在现行的会计准则的要求下，分别估算有关资源耗费。如：对于人工费，可以按照工资标准乘以约当职工人数计算，即某员工在某项作业上花费了多少时间，那么就按照该作业时间来计算其作业工资，其他福利、奖金、保险等一般按照企业的具体政策估算，如一定比例等；再如有关车辆、设备设施的折旧费支出，可按其行驶里程、使用年限等计提折旧，这些一般可参照企业会计准则的要求；而有关材料、燃料支出，可以按照实际成本核算。

确定作业，首先要进行作业分析，必须明确作业的划分不一定与企业的各职能部门对应，有些作业是跨部门的，而有些部门则可能需要完成几项作业。针对不同作业中心进行作业筛选，按照重要性原则及成本效益原则，对于成本影响大的作业可予以保留，对于成本影响不大的作业则予以合并，作业的划分要详略得当，以此形成作业中心，当然也不可过分细分作业中心，必须考虑成本核算的工作量。

作业形成后，要为每一项作业设立一个作业成本库，然后将资源耗费分配至作业成本库，建立起作业和资源之间的对应关系。因此依据作业特性与产品作业消耗的方式和原因，作业可分为三大类：专属作业、共同消耗作业和不增值作业。

不增值作业是指某项企业希望消除并且能够消除的作业，认定为不增值作业。

专属作业是指为某种特定产品或劳务提供专门服务的作业。专属作业资源耗费价值直接由该特定的产品或劳务负担，不需要按成本动因分配至成本计算对象，正如直接耗费直接计入成本计算对象一样。

共同耗费作业是指同时为多种产品或劳务提供服务的作业，需要按不同的作业动因分配至成本计算对象。共同消耗作业按不同的成本动因可再分为单位水平动因作业、批量动因作业、产品水平动因作业以及维持水平作业。

（三）确定资源动因

确定资源动因，合理建立作业成本库。选择确定合理的成本动因，把在作业价值链上所发生的全部间接费用，通过分析、归集，建立作业成本库。值得注意的是，作业成本库一般按作业中心而非单个作业设置。如在物流企业中有：订单作业、采购作业、进货作业、生产作业、质量检验作业、仓储作业等。包括人工成本、处理成本、货架、托盘、物流箱、输送带、自动分流设备、折旧费（设备和仓库等的）、维修成本、燃料费、信息费用等。由于作业数量多，会导致核算作业的繁琐，所以要合理选择作业数量。

在作业成本计算法下某项资源耗费能够直接确定为某一特定产品或劳务或能够清楚其发生的领域即最终成本计算对象所耗费，则直接计入最终成本计算对象或作业成本库，这时不需要确认资源动因和成本动因，这项资源耗费就是直接成本。

而某项资源从最初开始消耗即呈现混合耗费的形态，则需选择合适的量化依据将资源分配至各项作业。此时就需要选择资源动因，而这个量化依据就是资源动因。对于资源如职工医疗保险、动力、房屋租金、折旧等，可选择的资源动因为职工人数、耗电数、房屋面积、设备价值等。

基本核算公式如下：

资源动因分配率=某项资源耗费÷该项资源耗费的动因量

某项作业应分配的资源耗费=该项作业所耗费的资源动因量×资源动因分配率

某项资源耗费=耗费该项资源的作业成本之和

［例15-1］某物流企业12月份人工费用支出为80000元，其主要的作业可划分为入库、检验、流通加工和管理，从事上述4项作业的人数分别为9人、7人、9人、7人。分析各项作业成本。(www.daowen.com)

资源耗费就是80000元，资源动因就是作业人数。

人工费支出分配率=80000÷（9+7+9+7）=2500

入库作业分配的人工费=9×2500=22500（元）

检验作业分配的人工费=7×2500=17500（元）

流通加工作业分配的人工费=9×2500=22500（元）

管理作业分配的人工费=7×2500=17500（元）

各项作业人工费之和=22500+17500+22500+17500=80000（元）

在成本分配的过程中，各资源库价值要根据资源动因逐项分配至各作业中，这样就为每一个作业库按资源类别设立资源要素，将每一个作业库的各作业资源要素价值相加就形成了作业成本库价值，资源与作业之间的对应关系就建立起来了。

（四）确定作业动因并计算成本分配率

按作业中心将各资源成本归集到各个作业成本库后，需要选择恰当的成本分配基础，即作业动因，以分配作业成本库的成本。选择作业动因就是根据成本产生的原因，选择分配作业中心成本的标准。

因此我们知道，作业动因是将作业库成本分配到产品或服务中去的标准，也是将作业耗费与最终产出相沟通的中介。既然作业是依据作业动因确认的，就每一项作业而言，其动因也就已经确立，成本核算在这一步骤也无障碍。例如机器检修作业的作业动因可选择机器的检修次数。我们只需将该作业成本除以当期的检修次数即可得到分配率。

分配率公式如下：

成本分配率=该作业中心的成本合计数÷预计成本动因单位数

将此分配率乘以某批产品或劳务所用的检修次数即可得到应计入该批产品或服务时成本计算单“检修”这个成本项目中的价值。

确定作业动因要注意两点：

（1）成本动因与实际作业消耗之间的相关性。作业成本计算方法的核心思想是根据每种产品或服务消耗的作业成本动因量来将作业成本分配给产品或服务，成本分配的准确性就依赖于作业的消耗与成本动因的消耗之间的关联关系。而这两者的关联性愈强，成本扭曲的可能性就被大大降低。

（2）成本动因的可计量性及合理性。由于作业成本法选择了比传统以产量为基础的成本核算系统的成本动因要多许多，这样就必须明确，所选择的成本动因要能够量化，及能够计算，例如进货验收、仓储作业、拣货等其成本动因可分别选择托盘数、体积及所占空间、拣货次数。另外必须注意的是成本动因的信息是否容易获取，为了减少与成本动因有关的计量费用，应尽量采用数据容易获得的成本动因。

（五）计算汇总各成本计算对象

把分配至成本对象的各项作业成本加总即可得到成本对象的总成本，除以其产量即可得到单位成本。