上述物流标准成本只是一种预计成本，实际物流服务过程中可能会有种种原因与事先制定的标准成本不符，其差异就是标准成本的差异，直接材料、直接人工和物流服务费用的标准成本差异又可根据其各自的特点进行系统的分析，从而查明差异形成的原因和责任者，以便于及时采取有效措施，改善成本状况。

标准成本差异又可细分为有利差异和不利差异。

所谓有利差异即：实际成本-标准成本﹤0；不利差异即：实际成本-标准成本﹥0。换言之，实际过程多消耗了成本即为不利，少消耗成本即为有利。

根据前述的标准成本的制定内容可以进一步细分为直接材料差异、直接人工差异和物流服务差异，进而进行数量差异和价格差异等细分。差异分析分类如图14-2所示。

图14-2　差异分析分类

一般而言，差异分析总是由数量或者价格的变动影响而造成的，故一般分析模式为

标准数量×标准价格……①

实际数量×标准价格……②

实际数量×实际价格……③

其中②-①即为数量差异：

数量差异=实际数量×标准价格-标准数量×标准数量

=（实际数量-标准数量）×标准价格

③-②为价格差异：

价格差异=实际数量×实际价格-实际数量×标准价格

=实际数量×（实际价格-标准价格）

由于标准成本按直接材料、直接人工和物流服务分别制定，所以，差异的计算也应从三个方面来进行。

（一）直接人工标准成本的差异分析

直接人工成本差异，是指一定物流业务量所耗用的直接人工实际成本与标准成本之间的差额，由于直接人工成本是工资率与人工工时耗用量相乘的结果，因此，直接人工成本差异包括工资率差异和人工效率差异。

直接人工效率差异=（实际人工小时-标准人工小时）×标准人工工资率

直接人工工资率差异=实际人工小时×（实际人工工资率-标准人工工资率）

影响直接人工效率变动的因素是多方面的，如果是由于生产部门安排不周，把操作技艺不高的员工派去处理复杂的工作，使实际工作时间超过标准工时，这应该由生产部门负责，但是如果采购了不适用的材料，使工作时间多花费了，或是由于生产工艺过程的改变，需延长或缩短加工时间，这些都不是生产部门所能控制的因素，应由相关部门负责，故应区别不同情况，分清责任。

如果企业签订的工资合同没有改变，工资率之所以变动是由于生产中升级或降级使用不同工资等级的员工所引起的，如将技术熟练、工资级别高的员工安排在不需要高技术的工作岗位上，就必然出现不利的工资率差异。

（二）直接材料标准成本的差异分析

直接材料成本差异是指一定物流业务量耗用的直接材料的实际成本与标准总成本之间的差异，由材料数量和材料价格差异所组成。

原材料总成本差异=原材料实际成本-原材料标准成本

原材料成本数量差异=（原材料实际消耗量-原材料标准消耗数量）×原材料标准单价

原材料成本价格差异=原材料实际消耗数量×（原材料实际单价-原材料标准单价）

形成材料成本数量差异的因素较多，一般有员工的技术熟练程度、责任感、设备的完好程度、产品质量控制制度等。因此，材料成本数量差异一般应由生产部门负责，但有时也会由其他部门造成，如材料质量问题，而增加了废品，或因材料规格不符合要求而造成大材小用而引起的用料过量，则应由采购部门负责。

造成材料价格差异的因素较多，如采购数量、交货方式、运输工具、材料质量和信用条件等。一般来说，材料价格差异应由采购部门负责，因为如果采购部门都能够按预定的标准加以控制，一般不会出现差异。但有些差异则是采购部门无法控制的，如生产上临时需要进行少量或者紧急采购时，因不能享受数量折扣或改变运输方式等，这种原因产生的差异应由造成这种原因的部门负责。

（三）物流服务费标准成本的差异分析(www.daowen.com)

按照成本习性的要求将此分为变动物流服务费和固定物流服务费，因此差异分析也就包括两部分。

1.变动物流服务费用的差异分析

变动物流服务费用差异，是指一定业务量的业务所耗实际变动性物流服务费与标准变动性服务费用的差额。由于变动物流服务费是由许多明细项目组成，所以，一般要事先编制弹性预算，然后按预算额控制实际费用的发生。弹性预算是根据每项费用每小时预计耗用额和可能发生的不同业务量（工时）编制的，由于单位业务变动性物流服务费用的标准水平也是根据标准分配率和标准工时相乘得到的，因此，变动物流服务费用差异也是由分配率差异和效率差异所组成的。

（1）变动性物流服务费用耗费差异。也称开支差异、分配率差异或变动性物流服务费用预算差异，是指由于单位时间实际支付的变动性物流服务费（实际分配率）偏离了预算规定的每小时耗用额（标准分配率）而造成的变动性物流服务费用的差额。在成本分析中，类似于材料价格差异和人工工资率差异，计算公式如下：

变动性物流服务费用耗费差异=实际工时×（实际分配率-标准分配率）

（2）变动性物流服务费用效率差异。是指在单位时间支付的变动性物流服务费用不变的情况下，因实际机器工时（或人工工时）偏离标准工时所产生的差异额。在成本差异分析中类似于材料数量差异和直接人工效率差异。计算公式如下：

变动性物流服务费用效率差异=（实际工时-标准工时）×标准分配率

2.固定性物流服务费用的差异分析

固定性物流服务费用差异是指一定的实际发生的固定物流费用与标准固定性物流费用之间的差额。由于固定性物流服务费用是在相关范围内不随业务量变化而变化的费用，因此单位物流服务费用中负担固定物流服务费用正好与业务量成反比例变动。企业管理部门由于对物流服务的定价或者其他方面的考虑，需要有一个人为的、稳定的固定费用分配率，即一个工时或一件产品、一项服务应分担多少固定预算费用。但是固定费用一般用固定预算进行控制的。在完全成本法下制定标准成本时，对于固定性物流服务费用，应根据预算额和预算工时定出一个固定物流服务费标准分配率。

固定性物流服务费用标准分配率=预算固定新服务费用/预算工时

预算工时是根据企业或工作现场正常物流服务能力，人为确定的工时总数。而实际工时与预算工时是经常不一致的。但实际工时小于预算工时时，说明服务能力的利用程度达到预算规定的水平，即有一部分服务能力没有被利用；反之，实际工时大于预算工时时，说明服务能力利用程度超过了预算规定的水平。虽然固定性物流服务费用不随业务量增减而变化，但由于实际工时与预算工时的差异会相对造成固定性物流服务费用的超支或节约。这种因服务能力的利用程度使固定预算物流服务费用相对地超支或节约的数额，我们称之为固定性物流服务费用生产能力利用差异。因此，在固定性物流服务费用差异中，不仅包括像变动性物流服务费用的耗费差异和效率差异，还包括物流服务能力利用差异，这三种差异的关系如下：

标准工时×标准分配率……①

实际工时×标准分配率……②

预算工时×标准分配率……③

实际工时×实际分配率……④

其中：②-①为固定性物流服务费用效率差异；

③-②为固定性物流服务费用能力差异；

④-③为固定性物流服务费用耗费差异；

④-①是固定性物流服务费用总差异。

上述各项中，预算工时和标准工时的区别是，预算工时是在编制预算时，根据企业正常物流服务情况，人为设定的工时总数。而标准工时，是根据单位服务应耗的工时标准计算得出的全部业务的工时标准。

标准工时=单位服务工时标准×服务业务量

因此差异分析公式如下：

固定性物流服务费用效率差异=实际工时×标准分配率-标准工时×标准分配率

=（实际工时-标准工时）×标准分配率

固定性物流服务费用能力利用差异=预算工时×标准分配率-实际工时×标准分配率

=（预算工时-实际工时）×标准分配率

固定性物流服务费用耗费差异=实际工时×实际分配率-预算工时×标准分配率=实际固定性物流服务费用-预算固定性物流服务费用

固定性物流服务费用总差异=实际工时×实际分配率-标准工时×标准分配率=实际固定性物流服务费用-标准固定性物流服务费用

企业固定性物流服务费用是由各个部门发生的，所以，固定性物流服务费用应就每个部门分别编制，其实际发生额也应每个部门分别记录。标准分配率和实际分配率也应每个部门分别确定和计算，固定性物流服务费用差异也应就每个部门分别进行，方便考核各部门的业绩，也为成本控制提供方便。

固定性物流服务费用耗费差异产生的原因主要有：临时增加固定资产，超计划增加管理服务人员，过高或过低地摊销或计提费用等。

固定性物流服务费用能力利用差异，一般不能说明固定性物流服务费用的超支或节约，只反映企业服务能力的利用程度而相对造成的经济后果，一般会由于服务定价高，材料、电力供应不足或整个经济不景气影响了业务量。至于固定性物流服务费用效率差异，由于其分配率是按照直接人工小时或机器小时计算的，所以其原因与直接人工效率差异产生的原因相同。只有应对各种不同的差异具体分析有利与不利的差异原因，才能实施有效的成本控制。