包装是生产的终点和物流的起点，包装成本在流通费用中占有相当大的比重一般都有10%左右，有的商品如礼盒包装费用比甚至高达40%—50%。因此，加强包装费用的管理与核算，可以降低物流成本，提高企业及社会的经济效益。

（一）包装作业成本的构成

在物流过程中，大多数商品都必须经过一定的包装后才能进入流通。因而，为了方便正常流转，企业都会在商品的包装上投入一定的费用。对于物流企业来说，包装成本一般包括以下六个方面。

1.包装材料成本

包装材料成本是指用于包装商品的各项主要材料、辅助材料的成本。常用的包装材料有木材、纸、金属、塑料、玻璃、自然纤维和合成纤维等，包装材料功能不同，成本相差也大。包装材料多为外购，极少数是自制的。

包装材料成本在整个包装成本中占有较大的比重，它的高低决定着包装总成本的水平。企业必须结合实际情况及包装物的功能特点，选择合适的包装材料。对能分清归属的，可直接计入各种材料成本；不能分清的，可根据各种材料的特点，采用一定的分配标准，分配计入购货中材料的材料成本。分配标准按材料的重量、体积等来进行分配。并在确保包装功效的前提下，实现包装材料成本的合理节约。

2.包装机械费用

包装机械的应用不仅可以极大地提高包装的劳动生产率，也大幅度地提高了包装的质量水平，避免了由于人工的个人操作水平问题而影响包装质量，也改善了人工的劳动条件。包装机械费用主要是指包装机械的维修费和折旧费。维修费是指包装机械发生损坏，进行修理时支出的费用。折旧费是指包装机械因在使用过程中的损耗，按照会计核算固定资产的原理，即定期定量转移到包装成本中的那一部分价值。影响包装机械折旧的主要因素有包装机械的原值、预计使用年限、预计净残值、计提折旧的采用方法等。物流包装机械一般采用年限平均法计提折旧。根据企业会计准则，一旦决定采用某种折旧方式，中途不得随意改变。

3.包装技术费用

包装技术是指在包装时采用的特定技术措施，如缓冲包装技术，防潮、防霉包装技术等。这些技术措施的设计、实施所支出的费用，即为包装技术费用，包含了包装技术取得费用和包装技术的成本。包装技术实施费用是指采用该包装技术时耗用的内包装材料费和其他辅助费用。这些支出应以实际支出额为标准。

4.包装人工费用

在实施包装作业过程中，从事包装作业的工人与其他有关工作人员的工资福利、奖金、津贴、保险和补贴等费用支出构成了包装人工费用。包装人工费用的计算，必须有准确的原始记录资料，包括工资卡、考勤记录、工时记录、工作量记录等原始凭证。会计部门根据劳动合同等有关规定和企业规定的工资标准、工资形式、奖励津贴等制度，以及有关原始资料计算每个包装工人及其他有关人员的工资。其总额即为包装人工总成本。

5.其他辅助费用

除了上述主要费用以外，物流企业有时还会发生一些其他包装辅助费用，如包装标记、标志的设计费用、印刷费用，辅助材料费用，赠品费用等。

6.与包装有关的管理费等间接费用

与包装有关的管理费用包括相关的办公费、差旅费、会议费以及其他杂费。

（二）包装作业成本的计算

1.包装材料成本的计算

物流企业包装材料的取得，主要有外购和自制两个途径。

（1）购入包装材料成本的计算。物流企业的包装材料除少数自制外，大部分是通过采购取得的。根据财政部门颁布的《企业会计准则》，外购包装材料的成本包括以下内容：

A.购买价格。购买价格指企业购入包装材料所支付的价款。企业有购入的包装材料，若销售方没有提供折扣的，其购买价格就是发票注明的金额；若有购货折扣的，实际成本应按扣除折扣后的金额计算。

B.材料入库前发生的各种附带成本。附带成本指企业购入包装材料时所支付的除材料价款以外的其他支出。按现行会计制度的规定，附带成本具体包括：运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和按规定应计入包装材料成本的税金以及其他费用。

［例13-3］某物流公司购进某包装材料800个，发票注明金额为4400元，货款以支票支付，并以现金支付运费90元。则该包装材料的成本为

包装材料总成本=4400+90=4490（元）

材料的单位成本=4490÷800=5.61（元/件）

（2）自制包装材料成本的计算。自制的包装材料，按自制过程中发生的各项实际支出作为其成本。

（3）发出包装材料成本的计价。发出包装材料成本的计算方法有先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法，这些方法在具体计算和适用上各有特点。物流企业对商品进行包装，一般为外包装，其目的是为了提高装卸搬运、运输的效率和保护商品，所以包装并非物流企业运营的主要业务，因而在发出包装材料的计算上一般采用全月一次平均法或分批实际进价法。(www.daowen.com)

①全月一次平均法。全月一次平均法是以期初结存材料金额与当期收入材料金额之和除以期初结存材料数量与当期收入材料数量之和，计算出加权平均单价，从而确定发出材料和期末结存材料成本的计算方法。全月进货批次较多、且进货价格变化较大时可采用此法。计算公式如下：

材料期末加权平均单价=（期初结存材料金额+当期收入材料金额）

÷（期初结存材料数量+当期收入材料数量）

当期发出材料成本=当期发出材料数量×材料期末加权平均单价

②分批实际进价法。分批实际进价法是对每一批次购进的包装材料分别记载其购进数量和价格，实际发出材料时，按发出材料所属的批次选择单位进价，据此计算其实际成本的成本计算方法。全月购进批次不多时，可采用此法计算包装材料的成本，必须建立并执行严格的材料分类登记管理制度，详细记载每类、每一批次的材料进价和库存数量，以便快速和准确查找发出材料的单位成本。

2.包装人工费用的计算

包装人工费用根据“工资、福利分配汇总表”的有关数字，直接计入包装成本。在实行计件工资制的企业，应付工人的计件工资等于工人完成的合格品数量与计件单价的乘积。由于一个工人可能会在同一月份内从事多家客户的多种包装作业，作业计件单价各不相同，则需逐一计算相加。计件工资计算如下：

应付计件工资=∑（包装数量×包装该种货物的单价）

［例13-4］某包装责任小组包装A产品2500件，计件单价0.8元，包装B产品1400件，计件单价1.3元，经检验达到企业要求合格的数量为：A产品2490件，B产品1380件。则该责任小组员工的计件工资总额为

人工费用=2490×0.8+1380×1.3=3786（元）

不合格品待处理修正后，再行计入。

3.包装机械费用的计算

（1）维修费。对包装机械、包装工具进行维护修理时的工料费应计入包装成本中。包装机械在操作过程中所耗用的机油、润滑油，于月终根据油料库的领料凭证直接计入包装成本。

［例13-5］某公司包装组2009年1月保养修理包装机械领用备品配件、润料及其他材料4000元，包装机械在运行和包装操作中耗用机油润滑油600元。

本月维修费=4000+600=4600（元）

（2）折旧费。包装机械的折旧按规定的分类方法和折旧率计算计入包装成本。包装机械折旧的计算方法较多，简化起见常用平均年限法。

［例13-6］某公司包装机械原值为80000元，预计使用14年，预计净残值率为4%，每月应提折旧如下：

包装机械年折旧率=（1-4%）/14×100%=6.857%

月折旧率=6.857%÷12=0.5714%

月折旧额=80000×0.5714%=457.14（元）

4.包装技术费用和其他辅助费用的计算

包装技术费用和其他辅助费用按实际支出计入包装成本中。

［例13-7］某物流公司包装组2009年3月为包装物品消耗装卸搬运作业300操作吨，装卸组运作单位成本为0.5元/操作吨，当月包装作业应分摊的装卸搬运作业成本为

包装作业应分摊的装卸搬运作业成本=300×0.5=150（元）

（三）包装总成本的计算

物流企业的包装总成本是以上各项成本费用之和，即包装材料费用、包装机械费用、包装技术费用、包装人工费用和其他辅助费用之和。