（一）外币会计报表折算方法

外币会计报表折算所采用的方法主要有现行汇率法、流动性与非流动性项目法、货币与非货币项目法和时态法四种折算方法^[2]。

1.现行汇率法

现行汇率法也称期末汇率法，这一折算方法是将外币会计报表中所有的资产和负债项目、所有的收入和费用项目全部统一按照期末的现行汇率即采用资产负债表日的现行汇率进行折算，不改变资产负债的内部结构。采用现行汇率法，收入和费用项目也可以采用会计报表当期的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算，对子公司会计报表中的所有者权益项目采用历史汇率进行折算。对于外币会计报表折算中发生的差额，在所有者权益项目中单列“外币会计报表折算差额”反映，而不计入各期的净损益，“外币会计报表折算差额”将逐年累积下来。

2.流动性与非流动性项目法

流动性与非流动性项目法是将资产负债表的项目按其流动性质划分为流动性项目和非流动性项目两大类，按照各项目流动性与非流动性分别采用不同的汇率进行折算。对于流动项目类资产和负债，按照资产负债表日的现行汇率折算；对于非流动项目类的资产和负债，则按照原始交易入账的历史汇率折算；对于实收资本（股本）、资本公积等项目按照历史汇率进行折算。对于利润表项目，除固定资产折旧费和无形资产摊销费应按取得有关资产时日的历史汇率折算外，其他所有费用项目和收入项目应按整个报告期间的平均汇率折算。折算损益作为当期损益计入利润表。

3.货币性与非货币性项目法

货币性与非货币项目法将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目，分别对货币性项目和非货币性项目采用不同的汇率进行折算的方法。采用这一折算方法进行外币会计报表折算时，对于资产负债表上的货币性项目，按照资产负债表日的现行汇率折算；对于非货币性项目和所有者权益项目，则按照原发生入账时的历史汇率折算。对于利润表项目，除固定资产折旧费和无形资产摊销费应按取得有关资产时日的历史汇率折算外，所有收入项目和费用项目应按整个报告期间的平均汇率折算。折算损益作为当期损益计入利润表。

4.时态法

时态法是针对货币性与非货币性项目法的缺点提出来的。时态法不是以资产、负债项目的流动性或货币性作为选择折算汇率的依据，而是以资产、负债项目的计量基础作为选择汇率的依据。它要求现金、应收及应付项目按照资产负债表日的现行汇率折算，其他的资产和负债依据其计量方式的不同（即历史成本和现行成本计量）而分别用发生的历史汇率或现行汇率来进行折算。产生的折算损益作为当期损益计入利润表中。

按照企业会计准则（2006），我国企业对外币会计报表折算采用的方法如下：

（1）资产负债表的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。

（2）利润表中的收入和费用项目采用交易日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

（3）外币会计报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。(www.daowen.com)

（二）我国物流企业外币会计报表折算

根据企业会计准则，我国物流企业若有境外经营的，其合并财务报表的编制应该按照前述方法进行外币会计报表的折算，即采用现行汇率法进行报表折算。

［例8-23］海大物流公司控股美国子公司20×9年的财务报表需折算为母公司的记账本位币表示，相关汇率资料如下：

20×8年12月31日公司的实收资本（股本）为560万美元，资本公积130万美元；累计盈余公积为65万美元，折算为人民币为488.8万元；累计未分配利润为110万美元，折算为人民币为841.5万元。

表8-2　利润表折算

表8-3　所有者权益变动表

当期计提的盈余公积采用当期平均汇率进行折算，期初的盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后累计得到，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。

表8-4　资产负债表折算