随着全球经济一体化的加速发展，大型的跨国公司不断地涌现出来，很多物流企业也不断把自己的物流经营范围扩大到国外，从事更大范围、更宽领域的物流服务，比如联邦快递公司（FEDEX）、联合包裹运输公司（UPS）等。在这种情况下，物流企业的经营不可避免要涉及外币业务，而且按照发展的趋势，很多物流企业开始把重心移向国外的子公司和分公司的经营。这些公司的境外经营活动绝大多数是以所在国或地区的货币进行核算，会计记录和报告也是以所在国或地区的货币作为记账本位币的。为了更好地了解物流企业的业务和经营状况，我们需要将以外币表示的企业会计报告折算为以人民币表示的报告，以方便决策者对会计信息的理解和使用。

（一）外币业务的相关概念^[1]

1.外汇和外币

（1）外汇通常指以外国货币表示的可用于国际结算的各种支付手段。主要包括外国货币、外币存款、外币有价证券（政府公债、国库券、公司债券、股票等）、外币支付凭证（票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等）。外汇有两层含义，其一是指把人们利用金融机构将一种货币兑换成另一种货币的国际汇兑行为和过程，并借助各种金融工具进行国际债权和债务关系的一种非现金结算行为；其二是指以外币表示的可用于对外支付的金融资产，具有可支付性、可兑换性、可获得性。

（2）外币是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。外币是指在一个官方的货币区域内所使用的一种其他货币或者利用一种其他货币所提出的付款要求。外币是外汇的组成部分。

2.记账本位币

记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，是日常登记账簿和编制财务会计报告时用以表示计量的货币。我国企业通常选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

企业选定记账本位币，应当考虑以下因素：

（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；

（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

企业若有境外经营，即企业拥有在境外的子公司、合营企业、联营企业和分支机构的，选定记账本位币时还应当考虑以下因素：

①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；

②境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；

③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；

④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

企业的记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化；当企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，应当采用变更当日的即期汇率，将所有项目折算为变更后的记账本位币。

3.汇率

（1）汇率的标价方法。

①直接标价法，又叫应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位本国货币。就相当于计算购买一定单位外币所应付多少本币，所以就叫应付标价法。在国际外汇市场上，包括中国在内的世界上绝大多数国家目前都采用直接标价法。如人民币兑美元汇率为6.88630，即1美元兑6.88630元人民币。在直接标价法下，若一定单位的外币折合的本币数额多（少）于前期，则说明外币币值上升（下跌）或本币币值下跌（上升），叫做外汇汇率上升（下跌），即外币的价值与汇率的涨跌成正比。(www.daowen.com)

②间接标价法，又称应收标价法，它是以一定单位（如1个单位）的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外汇货币。在国际外汇市场上，欧元、英镑、澳元等均为间接标价法。如欧元兑美元汇率为1.26131，即1欧元兑1.26131美元。在间接标价法中，本国货币的数额保持不变，外国货币的数额随着本国货币币值的变化而变化。如果一定数额的本币能兑换的外币数额比前期少（多），这表明外币币值上升（下跌），本币币值下降（上升），即外汇汇率上升（下跌），即外汇的价值和汇率的升跌成反比。

（2）汇率的分类。

①现时汇率与历史汇率：现时汇率是指结账日或财务报表编制日的汇率；历史汇率是指外币经济业务发生日的汇率。

②记账汇率与账面汇率：记账汇率是发生经济业务时进行会计处理所使用的汇率，可以是当时的市场汇率，也可以是会计记账当期某一天的汇率。账面汇率是过去的记账汇率。记账汇率有时也就是现行汇率，这是因为记账汇率是现在的实际汇率。账面汇率也就是历史汇率。

③即期汇率与远期汇率：即期汇率是交易双方达成外汇买卖协议后，在两个工作日以内办理交割的汇率。这一汇率一般就是现时外汇市场的汇率水平。通常是中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。远期汇率是交易双方达成外汇买卖协议，约定在未来某一时间进行外汇实际交割所使用的汇率。远期汇率是远期外汇买卖所使用的汇率，即外汇买卖双方成交后并不立即交割，而是到约定的日期再进行交割，在交割时，双方按原来约定的汇率进行交割，不受汇率变动的影响。

④买入汇率、卖出汇率、中间汇率：买入汇率是外汇银行向同业或者客户买进外汇时所使用的汇率。卖出汇率是外汇银行向同业或客户卖出外汇时所使用的汇率。中间汇率亦称“外汇买卖中间价”，是买入汇率与卖出汇率的平均数。它是不含银行买卖外汇收益的汇率。银行在买卖外汇时，要以较低的价格买进，以较高的价格卖出，从中获取营业收入。中间汇率常用来衡量和预测某种货币汇率变动的幅度和趋势。

⑤“钞价”与“汇价”：汇价是指电汇、信汇或票汇买卖业务所使用的汇率，一般高于前者。这是因为现钞在本国不能流通，必须运到发行国或地区才能充当流通手段和支付手段，因此成本高。

⑥固定汇率与浮动汇率：固定汇率是基本固定，汇率的波动幅度限制在一个规定的范围内的汇率。浮动汇率是固定汇率的对称，是指国家货币主管部门不规定本国货币与另一国货币的官方汇率，只根据市场供求关系来决定的汇率。

（二）外币业务的概念和内容

1.外币业务的概念

外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。具体包括：

（1）企业购买或销售以外币计价的商品或劳务；

（2）企业借入或出借外币资金；

（3）企业取得或处理外币计价的资产，承担或清偿以外币计价的债务。

外币业务并不等于与外国客户进行的业务，也不能将与国内客户进行的业务都排除在外币业务之外。外币业务的关键是以外币计价的业务，是记账本位币以外的其他货币计价的业务。

2.外币业务的内容

外币业务主要包括两方面的内容：一是外币业务的账务处理；二是外币会计报表的折算。

外币业务账务处理的主要内容是企业外币业务发生时如何进行外币折算，包括以外币计价的经济业务折算为企业记账本位币计价的经济业务，从而进行会计记录；也包括由于外币业务引起的外币债权债务，因市场汇率变动所承受汇率风险而产生的外币折算差额的处理。

外币会计报表折算是将以外币表示的会计报表换算为某一特定货币表示的会计报表。会计报表往往是为特定的目的编制的。为了特定的目的，也往往需要将一种货币表示的会计报表折算为另一种货币表示的会计报表。