（一）所有者权益的构成

一个企业的存在，是需要一定的经济资源作为基础的，而企业的经济资源一般靠筹资活动获取，资金提供者对企业的经济资源拥有相应要求权，从而形成了资金提供者的相关权益，包括由债权人借款出资形成的债权人权益和投资人投资形成的所有者权益。企业常在会计上把债权人权益作为负债处理，因此在会计上，所有者权益是企业资产减去企业负债后的剩余部分，是属于投资人对企业资产的要求权。

所有者权益由实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润几部分构成。

（二）所有者权益的核算

1.实收资本（股本）的核算

实收资本（股本）是指投资者作为资本投入到物流企业的各种资产的价值总和，是投资人对企业筹集注册资本的出资额，是企业注册登记的法定资本总额的来源。实收资本（股本）一般是企业无需偿还、能在长期内持有并周转使用的投资者投入资本。实收资本（股本）构成可以是投资者的货币资金、实物资产出资，也可以是无形资产的作价出资。

物流企业应设置“实收资本（股本）”账户来核算所收到的投资者投资。当物流企业收到投资者以货币资金投入的资本时，应以实际收到的款项作为实收资本（股本）入账，实际收到的款项超过投资者在注册资本中占有份额的部分，记作资本公积；若物流企业收到投资者的非货币资产投资，应以投资各方确认的公允价值作为实收资本（股本）入账，投资各方确认的资产价值超过所占企业注册资本份额的部分，亦记作资本公积。资本公积通过“资本公积”账户进行核算。具体会计处理如下：

货币资金投资时：

借：银行存款（或其他相关账户）

贷：实收资本（股本）

（资本公积）

非货币资产投资时：

借：固定资产、原材料、库存商品或无形资产等

贷：实收资本（股本）

（资本公积）

［例8-1］海大物流公司由三家公司发起设立，注册资本为500万元。A公司以现金出资80万元，款项全部到账；B公司以实物作价出资，包括货车等运输工具和相关配套设施设备，价值360万元；C公司提供一项技术，以此技术作价出资60万元。作会计分录：

若A公司实际出资为82万元，而B公司投资的固定资产市价实际为365万元，三个公司仍按原出资比例出资，则有：

2.资本公积的核算

资本公积是指物流企业收到投资者的超出其在物流企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本或股本溢价和直接计入所有者权益的利得或损失。物流企业应该设置“资本公积”账户以及用“资本或股本溢价”、“其他资本公积”子账户来进行核算。

（1）资本或股本溢价的核算。

资本或股本溢价是物流企业收到投资者的超出企业注册资本中所占份额的金额。形成资本或股本溢价的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。物流企业用“资本公积——资本或股本溢价”账户来核算投资者投入的资本超出按出资比例应占有注册资本份额的部分以及股票发行的溢价收入。

①资本溢价：物流企业（非股份有限公司）在收到投资者投入的资金或作价投入的固定资产、无形资产等，按实际收到的金额和确定的价值入账，将占有注册资本的份额计入“实收资本”账户，差额计入“资本公积”。

借：银行存款（或固定资产等相关账户）

贷：实收资本

资本公积——资本溢价

［例8-2］A公司对海大物流公司出资82万元，按照其注册资本所占比例，应出资80万元，差额计入资本溢价。作会计分录：

②股本溢价：发行股票的物流企业在溢价发行股票、收到现金等资产时，按实际收到的金额入账，将发行的股票面值总额记为“股本”，溢价部分计入“资本公积”。发行股票时所支付的佣金、手续费等，应该从溢价收入中扣除。

借：银行存款（或其他相关账户）

贷：股本

资本公积——股本溢价

［例8-3］海大物流公司公开发行股票募集资金，发行股票面值总额为400万元，收到资金462万元，手续费佣金等合计32万元。作会计分录：

（2）其他资本公积的核算。

其他资本公积是指除资本或股本溢价项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得或损失。直接计入所有者权益的利得或损失是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。物流企业用“资本公积——其他资本公积”来记录此项目的发生。

①接受现金和非现金资产的捐赠。

物流企业接受现金捐赠和非现金资产捐赠时，按照实收现金额和确定的非货币资产的价值入账，作相关的会计处理。

收到现金：(www.daowen.com)

借：银行存款

贷：资本公积——其他资本公积——接受现金捐赠

收到非货币资产：

借：固定资产（或存货等其他相关账户）

贷：资本公积——其他资本公积——接受非现金资产捐赠

［例8-4］海大物流公司收到某公司的现金捐赠73500元以及一台价值15000元的设备，作会计分录：

②可供出售金融资产公允价值的变动。

物流企业持有的可供出售金融资产由于市场情况变化而导致公允价值变动产生利得或损失，除减值损失或外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，需要反映在“资本公积——其他资本公积”账户上。产生利得时，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”，产生损失时做相反分录。

［例8-5］海大物流公司将年初购进每股市价为7元的股票共50000股，划分为可供出售金融资产，6月30日，该股票每股市价涨到8.1元。作会计分录：

③权益法下股权投资变动。

物流企业采用权益法来核算对被投资企业的长期股权投资时，在持股比例不变的情况下，被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动，物流企业按持股比例计算应享有的份额，应计入“资本公积”；如果是利得，应当增加长期股权投资的账面价值，同时增加资本公积，如果是损失则作相反会计处理。

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

［例8-6］海大物流公司持有E公司32%的股份，对E公司有重大影响，采用权益法核算长期股权投资。201×年末E公司因其可供出售金融资产公允价值变动计入其资本公积的金额为106000元。作会计分录：

3.盈余公积的核算

盈余公积是物流企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积通常分为法定盈余公积和任意盈余公积，前者遵循法律和准则规定，按照企业税后利润的10%强制提取，而后者是物流企业根据股东大会或类似机构决议而自行确定比例提取的。提取盈余公积可以有多种用途，如弥补企业亏损、转增资本、分配股利等。盈余公积的会计核算应通过“盈余公积”账户进行，贷方记录实际提取数额，借方记录盈余公积转作其他用途的金额。在“盈余公积”账户下需设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”账户进行明细核算。

（1）盈余公积的提取。

物流企业按照规定从税后净利润中提取盈余公积，应借记“利润分配”账户及其相关明细账户，贷记“盈余公积”及其相关明细账户。会计处理如下：

借：利润分配——提取盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

（2）盈余公积的使用。

①弥补亏损。

当企业股东会或类似机构决议用盈余公积来弥补亏损时，借方记“盈余公积”，贷记“利润分配”相关明细账户。会计处理如下：

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

②转增资本。

物流企业可以用盈余公积转增资本，转增之后，企业的法定盈余公积一般不得低于企业注册资本的25%。转增资本时，作以下会计处理：

借：盈余公积

贷：实收资本（股本）

［例8-7］海大物流公司经股东会商议决定用盈余公积转增资本190000元，作会计分录：

4.未分配利润的核算

未分配利润是物流企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分，它包括物流企业以前年度累积的未分配利润以及本年度净利润减去提取的盈余公积和分出的利润后的数额。

在会计处理上，未分配利润是通过“利润分配”账户来进行核算的。年度终了，“本年利润”的余额需转入“利润分配——未分配利润”账户，同时“利润分配”账户下的其他明细账户的余额也需要转入“未分配利润”账户下，从而使“利润分配——未分配利润”账户的年末余额反映企业累积的未分配利润（或未弥补亏损）。

物流企业在当年发生亏损的情况下，应将本年发生的亏损额自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户，借记“利润分配——未分配利润”，贷记“本年利润”；当企业实现利润需弥补以前年度亏损时，则将当年实现的利润从“本年利润”账户借方转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方，“利润分配——未分配利润”的借、贷方发生额便进行自然抵补。